Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Как применяется вычет ндс п приобретенному основному средству

Как применяется вычет ндс п приобретенному основному средству

Как применяется вычет ндс п приобретенному основному средству

Что такое основные средства


К основным средствам относится имущество, используемое в деятельности организации в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией, у которого срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость:

  1. в налоговом учете превышает 100 тыс. руб. (, ). Указанный лимит применяется .
  2. в бухучете превышает предел для признания активов основными средствами. Традиционно его устанавливают в максимально возможном размере – 40 тыс. руб. (, );

Вычет «входного» НДС, когда приобретенный объект ставят на ремонт

В этом же письме затронут вопрос о вычете НДС по приобретенному объекту недвижимости, который в связи с его предстоящим ремонтом и установкой оборудования был учтен на счете 08 (см. также письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851).

По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае вычет сумм НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ходе своих разъяснений финансисты ссылаются на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Аналогичное мнение финансисты высказывали ранее, в письме 2012 года (письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185).

В нем речь также шла об объекте недвижимости, учтенном на счете 08, который был приобретен с целью реконструкции и дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности (в этом письме вывод был основан на норме п. 6 ст. 171 Кодекса, который регулирует порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, приобретенным для выполнения СМР).Но изменилась ли позиция чиновников в отношении права на вычет НДС по приобретенным основным средствам в случае, когда налогоплательщик не планирует перед использованием их ремонтировать, реконструировать и т.п., но по каким-то причинам они не введены в эксплуатацию (учитываются на счете 08, но их стоимость уже сформирована)?

Пока очередные разъяснения (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360) по применению пункта 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам дают отрицательный ответ на этот вопрос.

  1. , заместитель директора АНО «ИРСОТ», юрист, аттестованный аудитор

Источник: журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Цели приобретения имущества

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Необходимо отметить, что до изменений (вступивших в силу с 01.07.2002 года), внесенных в статью 171 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, основанием для предъявления НДС являлся факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Анализ приведенных редакций пункта 2 статьи 171 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что ее содержательная часть не претерпела никаких изменений. В ранее действовавшей (до закона № 57-ФЗ) редакции статьи 171 НК РФ указывается на необходимость приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения. Использованная законодателем юридическая конструкция «.или иных операций.» указывает на то, что для правомерного предъявления НДС к возмещению необходимо, чтобы и производственная деятельность также приводила к возникновению объекта налогообложения НДС.

Таким образом, можно сделать вывод, что прежняя редакция указанной статьи связывала право на возмещение НДС с целью использования приобретаемого блага для осуществления каких-либо операций, приводящих к возникновению объекта налогообложения НДС.

После внесенных изменений статья 171 НК РФ получила некоторое уточнение, однако и в новой редакции законодатель связывает право на возмещение НДС с целью осуществления операций, приводящих к возникновению объекта налогообложения.

С учетом вышеизложенного, представляется надуманной высказываемая в ряде СМИ позиция МНС России о том, что с 1 июля 2002 года радикальным образом изменился порядок применения налогового вычета по НДС, поскольку новая редакция статьи 171 НК РФ более жестко увязывает право на вычет с фактическим использованием (а не с целью такого использования) приобретаемых благ для осуществления операций, приводящих к возникновению объекта налогообложения.

Одновременно необходимо обратить внимание на правильное понимание положений статьи 171 НК РФ.

Как до, так и после упомянутых изменений статья 171 НК РФ предусматривает право на возмещение налога в случае приобретения блага для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Именно понятие «.для осуществления операций.» и является наиболее спорным основанием применения налогового вычета. МНС и Минфин России всегда последовательно отстаивали точку зрения, что право на вычет может быть применено только в том случае, если основные средства полностью используются для налогооблагаемых операций. В случае списания основного средства до момента его полной амортизации либо использовании указанных основных средств не для осуществления налогооблагаемых операций (переход на ЕНВД, УСН и т.

д.), по их мнению, налогоплательщиком сумма НДС, относящаяся к недоначисленной амортизации, подлежит восстановлению (см., в частности, письмо Минфина России от 26.02.2003 № 04-03-11/19, письмо Минфина России от 22.03.2004 № 04-05-12/14). Однако Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 11.11.2004 № 7473/03 указал: из анализа статей 39, 146, 170-172 НК РФ следует, что в случае если имущество приобретается и используется для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, которое впоследствии не утрачивается в связи с изменением в использовании имущества.

«Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику, не имеется.»

.

И хотя данный судебный акт является правоприменительным актом по конкретному спору, из документа усматривается универсальность подхода ВАС РФ к оценке права на применение налогового вычета по НДС: право на вычет связано не с фактом использования имущества для осуществления налогооблагаемых операций, а с целью такого использования. Самое любопытное, что после вынесения указанного Постановления МНС России своим приказом от 11.03.2004 № БГ-3-03/190 отменило положения пункта 3.3.3 Методических рекомендаций по НДС (утв.

приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447) в части обязанности налогоплательщика по восстановлению НДС, приходящегося на остаточную стоимость основного средства, вносимого в уставный капитал (то есть МНС России фактически согласилось с позицией ВАС России).

В связи с этим не может не вызывать недоумения письмо МНС России от 31.03.2004 № 03-108/876/15 (через три недели после издания названного приказа от 11.03.2004), которым МНС России констатирует обязанность налогоплательщика по восстановлению «входного» НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, вносимых в уставный капитал. В связи с неоднозначностью позиции МНС России проанализируем доводы налоговиков об изменении порядка применения вычета по НДС по имуществу, вносимому в уставный капитал с 1 июля 2002 года. Первоначальная позиция ВАС РФ по поводу необходимости (а точнее — отсутствия необходимости) восстановления НДС нашла свое отражение в Постановлении от 11.11.2003 № 7473/03.

Именно выводы суда, изложенные в данном Постановлении, и были подвергнуты МНС России сомнению, поскольку, по их мнению, касаются случая предъявления НДС до 1 июля 2002 года (даты вступления в силу закона № 57-ФЗ). Вместе с тем, после всех приказов и писем МНС России, приведенных выше, ВАС РФ принимает Постановление от 30.03.2004 № 15511/03, которым признает правомерной позицию налогоплательщика, перешедшего с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, не восстановившего на дату перехода на специальный налоговый режим суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость основных средств.Определенные исключения в порядке предъявления «входного» НДС имеют место при приобретении основных средств, которые в ходе производственного процесса могут использоваться для осуществления операций, как признаваемых объектом налогообложения, так не признаваемых таковыми. Порядок предъявления к возмещению налога в данном случае регулируется положениями пункта 4 статьи 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы «входного» НДС, подлежащие возмещению и учету в качестве расходов при исчислении налога на прибыль, определяются исходя из соотношения объемов отгруженных облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг).

В то же время определенная проблема, связанная с предъявлением НДС по основным средствам в подобных случаях, сводится к тому, что решение о предъявлении налога (или включении в состав расходов) принимается налогоплательщиком только один раз (в налоговом периоде, в котором возникло право на предъявление налога). Если основное средство в налоговом периоде, в котором возникло право на применение налогового вычета по НДС, используется для облагаемых и необлагаемых оборотов, то судьба «входного» налога определяется по правилам пункта 4 статьи 170 НК РФ. Если же в налоговом периоде, в котором возникло право на предъявление «входного» НДС по приобретенном основному средству, необлагаемые обороты отсутствовали, то у налогоплательщика возникает право на предъявление НДС в полном объеме без его последующей корректировки, поскольку НК РФ не предусматривает механизма перерасчета сумм предъявляемого к возмещению налога в последующих налоговых периодах.

Таким образом, исходя из последовательной правоприменительной позиции ВАС РФ, можно сделать вывод о том, что решение вопроса о правомерности предъявления НДС по основным средствам зависит исключительно от установления целей приобретения соответствующего имущества.

Основные средства и вычеты «входного» НДС

1.

Приобретение основных средств В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ суммы НДС по основным средствам, приобретенным для использования в операциях, облагаемых НДС, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет этих основных средств. Учитывая формулировку п.1 ст.172 НК РФ, налоговые органы настаивают на том, что основанием для предъявления к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам, не требующим монтажа, является принятие их к учету в качестве объектов основных средств (отражение на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Этой позиции Минфин России придерживается много лет (см., например, письма Минфина России от 28.10.2011 № 03-07-11/290, от 21.09.2007 № 03-07-10/20). При этом периодически налогоплательщиками поднимается вопрос о возможности применения вычета в момент принятия объекта к учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом периодически налогоплательщиками поднимается вопрос о возможности применения вычета в момент принятия объекта к учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И вот в 2012 году появилось разъяснение Минфина России, как будто подтверждающее такую возможность. При этом во многих периодических бухгалтерских изданиях появились статьи, смысл которых заключается в том, что наконец-то чиновники изменили свою позицию и согласились с тем, что НДС по приобретенным основным средствам может быть заявлен к вычету в момент принятия их к учету на счете 08.

Однако, на наш взгляд, никакого изменения позиции нет. Если внимательно прочитать письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185, о котором писали в различных бухгалтерских изданиях, то становится совершенно очевидно, что в нем речь идет не об объектах основных средств, а об объектах недвижимости, приобретенных с целью их дальнейшей реконструкции.

В письме высказано мнение о том, что суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08. Однако этот вывод основан на нормах не п.1 ст.172 НК РФ, а п.6 ст.171 НК РФ, который устанавливает порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.

Этот пункт позволяет заявлять НДС по таким товарам к вычету после принятия их на учет при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур. Соответственно, Минфин рассматривает объект недвижимости, приобретенный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Отсюда и вывод о возможности применения вычета по такому объекту в момент принятия его к учету на счете 08. Что касается объектов основных средств, то позиция чиновников не изменилась, о чем свидетельствует письмо Минфина России от 28.08.2012 № 03-07-11/330: НДС по объектам основных средств принимается к вычету в момент принятия их на учет в качестве объектов основных средств, т.е. в момент их отражения на счете 01 или 03.

Заметим, что, на наш взгляд, актуальность вопроса о возможности вычета НДС по объектам основных средств в момент принятия их на учет на счете 08 несколько преувеличена. По правилам бухгалтерского учета приобретенный объект принимается к учету в составе основных средств (счет 01 или 03) по факту физической готовности к использованию в запланированных целях независимо от факта ввода в эксплуатацию.

Поэтому в подавляющем большинстве приобретенные объекты на счете 08 «не задерживаются», а сразу же переводятся на счет 01 или 03. Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, то оно изначально приходуется на счете 07 «Оборудование к установке» и лишь затем переводится на счет 08 (в момент передачи оборудования в монтаж).

При этом в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по такому оборудованию производится в полном объеме в момент принятия его к учету на счете 07. То есть в этом случае дожидаться принятия объекта к учету в составе основных средств не требуется, с чем не спорит и Минфин (письмо Минфина России от 23.07.2012 № 03-07-08/211).

То есть в этом случае дожидаться принятия объекта к учету в составе основных средств не требуется, с чем не спорит и Минфин (письмо Минфина России от 23.07.2012 № 03-07-08/211). 2. Ликвидация объектов основных средстви незавершенного строительства Организация ликвидирует основные средства и привлекает для проведения таких работ стороннего исполнителя. Например, организация воспользовалась услугами стороннего подрядчика для разборки старого производственного здания, выведенного из эксплуатации.

Может ли организация поставить к вычету НДС по услугам подрядчика? С 1 октября 2011 г. п.6 ст.171 НК РФ дополнен нормой, позволяющей заявлять к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств.

Изменение важное, поскольку до 1 октября 2011 г.

Минфин России категорически настаивал на том, что суммы НДС по расходам на ликвидацию основных средств к вычету не принимаются ни при каких условиях (см., например, письмо Минфина России от 17.09.2010 № 03-07-11/382).

В этой связи заметим, что Президиум ВАС РФ еще в 2010 году признал правомерность вычета НДС по расходам на ликвидацию основных средств, использовавшихся ранее для осуществления операций, облагаемых НДС. В Постановлении от 20.04.2010 № 17969/09 указано, что использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости – ликвидацию основного средства. Если ликвидированный объект использовался при осуществлении операций, облагаемых НДС, то налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС по работам, связанным с ликвидацией этого объекта.

Соответственно, для решения вопроса о возможности вычета НДС по расходам на ликвидацию объекта основных средств принципиальным, по мнению ВАС РФ, является то, для каких целей организация использовала этот объект до ликвидации. Если использование объекта было связано с осуществлением облагаемой НДС деятельности, то НДС по расходам на ликвидацию предъявляется к вычету. Таким образом, если объекты были ликвидированы до 1 октября 2011 г., то за право на вычет по расходам на ликвидацию основных средств, скорее всего, придется бороться в суде.

При этом, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, шансы на выигрыш такого спора у налогоплательщика практически стопроцентны. Если ликвидация осуществляется уже после 1 октября 2011 г., то на основании новой редакции п.6 ст.171 НК РФ вычетом можно воспользоваться не опасаясь спора с налоговиками.

Обратите внимание! Если ликвидируется объект незавершенного строительства, то, по мнению Минфина России, суммы НДС, предъявленные подрядчику, к вычету принять нельзя. Кроме того, эти суммы НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 12.01.2012 № 03-07-10/01).По материалам

  1. , зам. генерального директора издательско-консалтинговой группы АйСи Групп

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Заявить к вычету НДС по основным средствам можно лишь после принятия имущества к учету

Налоговый кодекс разрешает предъявить к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств или оборудования к установке, после принятия их к учету.

Однако, что считать основным средством, а также моментом принятия имущества к учету, не понятно.

(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 24.01.13 № 03-07-11/19)Критерии признания актива в качестве основного средства Какие предметы относятся к основным средствам, регулирует бухгалтерское законодательство. В частности, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) называет таковыми объекты, которые соответствуют ряду условий: – предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование; – имеют срок полезного использования более 12 месяцев; – не предназначены для дальнейшей перепродажи; – способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) называет таковыми объекты, которые соответствуют ряду условий: – предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование; – имеют срок полезного использования более 12 месяцев; – не предназначены для дальнейшей перепродажи; – способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем. Кроме того, в качестве дополнительного критерия признания объекта основным средством предусмотрено стоимостное ограничение. В настоящее время максимальный размер этого показателя составляет 40 тыс.

руб. Точная величина (до 40 тыс.

руб.) определяется компанией по своему усмотрению в учетной политике. Так, активы, стоимость которых ниже установленного лимита, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, а имущество, стоимость которого выше стоимостного критерия, – в составе основных средств.Условия для вычета НДС при покупке основных средств Согласно статье 172 НК РФ и разъяснениям Минфина России (письмо от 16.08.12 № 03-07-11/303), вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства производятся в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия: 1) объект принят на учет в качестве основного средства; 2) на данный объект есть должным образом составленный счет-фактура; 3) имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Камнем преткновения в спорах с контролирующими органами является первое условие. Дело в том, что финансисты настаивают, что вычет НДС при покупке основных средств возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства». Аналогичная позиция высказана ими и в комментируемом письме.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Сложность заключается в том, что, прежде чем стать основным средством в бухгалтерском учете, имущество проходит несколько стадий отражения в учете. Прежде всего операции, связанные с покупкой имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И только после полного формирования первоначальной стоимости, то есть когда закончены все капитальные вложения и оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, объект переводится на счет 01 в состав основных средств.

Обратите внимание: имущество принимается к бухгалтерскому учету как основное средство тогда, когда оно приведено в состояние, пригодное для использования.

Такая дата не зависит от момента ввода объекта в эксплуатацию (письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-03-06/1/425). В этом состоит главное отличие критериев признания основных средств в бухгалтерском учете от критериев признания имущества амортизируемым для целей расчета налога на прибыль. Требование Минфина России о возмещении НДС с покупных основных средств только после их отражения на счете 01 достаточно спорно и успешно опровергается компаниями в суде.

Это обусловлено тем, что налоговое законодательство не содержит отсылок к тому, на каком счете бухгалтерского учета должны учитываться приобретенные основные средства. По мнению арбитражных судей, для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на который они приняты к учету, в данном случае значения не имеет.

Такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Западного от 27.01.12 № А56-10457/2011, Московского от 15.09.11 № А40-113023/09-126-735, Уральского от 24.08.11 № Ф09-5226/11 округов.

Следует отметить, что указанное мнение чиновников распространяется только на покупные объекты основных средств.

Возмещение налога на добавленную стоимость при строительстве производится иным образом. Здесь «входной» налог со стоимости материалов или услуг подрядчиков можно заявить к вычету не дожидаясь завершения капитальных вложений и готовности объекта к использованию.Вычет НДС при покупке имущества, требующего монтажа Однако есть ситуации, в которых представители финансового ведомства по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость с покупных основных средств противоречат сами себе.

Это касается оборудования, требующего монтажа, то есть того имущества, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам. Особенность заключается в том, что первоначально такие активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке». По мере передачи оборудования в монтаж имущество со счета 07 списывается на счет 08, и после полной готовности к использованию смонтированные объекты приходуются на счет 01.

Как ни странно, в этом случае Минфин России (письмо от 29.01.10 № 03-07-08/20) разрешает принимать к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на счете 07, то есть непосредственно при поступлении в компанию и принятии к учету комплектующих. Таким образом, организации должны самостоятельно решать, в какой момент принимать НДС к вычету по приобретенному основному средству.

Однако рекомендуем все же учитывать позицию чиновников. Иначе не исключено, что свою правоту придется отстаивать в судебном порядке.Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 5, март 2013 г.

  1. , старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Источник: Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Д 08 – К 60 40 000 руб. (48 000 — 8000) отражены затраты на монтаж, выполненный сторонней организацией;

Д 19 – К 60 8000 руб.

учтен НДС по услугам монтажа;Д 60 – К 51 48 000 руб. произведена оплата монтажных работ;21 мартаД 01 – К 08 241 000 руб.

(201 000 + 40 000) введен в эксплуатацию смонтированный объект по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);Амортизация по введенному в эксплуатацию смонтированному средству в налоговом учете начисляется с 1 апреля. Поэтому НДС принимается к вычету также в этом месяце – 1 апреля:Д 68 – К 19 48 200 руб. (40 000 + 200 + 8000) принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному оборудованию, требующему монтажа.Приобретение основного средства, требующего государственной регистрацииВернемся к тексту п.

1 ст. 172 НК РФ. Налог, который организация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме после принятия на учет основных средств.

Применительно к основным средствам, требующим государственной регистрации, возникает вопрос о том, где должно быть принято на учет основное средство: в бухгалтерском или налоговом учете? Ведь эти даты могут не совпадать.

Рассмотрим эту проблему подробно.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции (ст. 131 ГК РФ). Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). В соответствии с п.

3 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ

«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

(далее – Закон № 122-ФЗ) датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Проведенная государственная регистрация удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (п. 1 ст. 14 Закона № 122-ФЗ).Объекты основных средств, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств учитываются в составе незавершенных капитальных вложений (п.

41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Отсюда следует, что ввод основного средства в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета должен осуществляться при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию.Однако обязанность государственной регистрации объектов недвижимости не исключает возможности эксплуатации их до регистрации.

По бухгалтерскому законодательству в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации (п. 32 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, хотя не называет их в качестве объектов основных средств.При введении в эксплуатацию объекта основных средств, требующего государственной регистрации, в бухгалтерском учете он будет числиться на счете 08, и амортизация по нему, по мнению автора, не может начисляться, поскольку объект не принят к учету в качестве основного средства.
Документ косвенно признает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственной регистрации, хотя не называет их в качестве объектов основных средств.При введении в эксплуатацию объекта основных средств, требующего государственной регистрации, в бухгалтерском учете он будет числиться на счете 08, и амортизация по нему, по мнению автора, не может начисляться, поскольку объект не принят к учету в качестве основного средства. Исключение из этого правила Минфин России сделал лишь для некоторых организаций, например для ОАО «Газпром», в письме от 01.09.00 № 16-00-14/624*.

В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете 01 в качестве объекта основных средств, несмотря на наличие акта ввода в эксплуатацию, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.* Пункт 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утв.

Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д), предусмотрена возможность начисления амортизации по не оконченным строительством или не оформленным актами приемки объектам капитального строительства или их частям, фактически эксплуатируемым. – Примеч. редакции.В налоговом учете основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Согласно п.

9 указанной статьи основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию. Поэтому после принятия основных средств в эксплуатацию на их стоимость должна начисляться амортизация для целей налогообложения независимо от факта государственной регистрации прав на объект недвижимости.

Подтверждением факта подачи документов может служить, например, почтовое уведомление о вручении отправленных документов соответствующему учреждению юстиции, расписка в получении документов регистратором прав и др.Таким образом, момент, в который приобретенный объект может быть учтен в качестве основного средства, в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, как и не совпадает момент, с которого возможно начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.До вступления в силу главы 25 НК РФ налоговики связывали вычет, производимый согласно п.

1 ст. 172 НК РФ, с отражением стоимости этого объекта на счете 01 «Основные средства», что, по сути, перечеркивало мнение, высказанное в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.99 № 7486/98 применительно к п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу), о том, что момент принятия на учет основных средств не зависит от счета, на котором учтены эти средства.Получается парадокс.

Объект в налоговом учете принят к учету в качестве объекта основных средств, по нему начисляется амортизация, а «входной» НДС по нему принять к вычету нельзя до получения документов о произведенной государственной регистрации.Следует иметь в виду, что в п.

5 ст. 172 НК РФ законодатель уточнил требования принятия к вычету НДС по объектам, завершенным капитальным строительством. Теперь этот момент наступает именно с момента, указанного в абзаце втором ст.

259 НК РФ, т. е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию для целей налогового учета.Пока официальные разъяснения по вопросу, когда же следует принять к вычету НДС по приобретенным основным средствам, требующим государственной регистрации, отсутствуют.Пока лишь известно, что налоговики будут твердо стоять на старой позиции и принимать «входной» НДС к вычету в момент принятия на учет объекта в качестве основного средства в бухгалтерском учете, т.е. в момент перевода его на бухгалтерский счет 01 «Основные средства».ПримерОрганизация в марте 2002 г. приобрела и оплатила здание стоимостью 2 400 000 руб., в т.

ч. НДС 400 000 руб. На данное здание на конец I квартала не зарегистрировано право собственности, но организация имеет подтверждение, что документы на регистрацию поданы в марте. Здание введено в эксплуатацию в марте.Свидетельство о государственной регистрации прав на здание получено в мае 2002 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:Д 08 –К 60 2 000 000 руб. (2 400 000 — 400 000) отражены вложения в приобретенное здание на основании акта приемки-передачи;Д 19 –К 60 400 000 руб. учтен НДС по приобретенному зданию;Д 60 – К 51 2 400 000 руб.

произведена оплата приобретенного здания.Исходя из позиции налоговиков к вычету НДС по объекту следует принять в мае 2002 г. Д 68 – К 19 400 000 руб. предъявлен к вычету НДС по приобретенному зданию.Более смелые могут принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания, когда начнется начисление амортизации по данному объекту в налоговом учете.

Но данный подход может быть оспорен налоговыми органами. Опубликовано в «Консультант» № 8

  1. , аудитор ОАО «Русский Алюминий Менеджмент», Лучший бухгалтер России 2000

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Спорные вопросы расчета НДС по приобретаемым и реализуемым основным средствам

Автор: Ю.

А. ВасильевВ предлагаемом читателям материале дан краткий обзор спорных вопросов, касающихся исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам. Например, как правильно рассчитать налог при приобретении основных средств, используемых в как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности? Каков порядок принятия к вычету НДС по основным средствам, используемым при производстве и (или) реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт?

Какую ставку НДС (прямую или расчетную) следует применять к балансовой стоимости основного средства, передаваемого в счет оплаты за приобретенные товары?

Когда принимать НДС к вычету по оборудованию, требующему монтажа? Когда можно возмещать сумму НДС, уплаченную налогоплательщиком по приобретенному основному средству, – после полной оплаты или по частям после частичной оплаты? Проблемы, затронутые в статье, не новы и обсуждаются не первый год, однако однозначного ответа на них на данный момент дать невозможно.

Автор постарался осветить каждый вопрос с различных точек зрения, приводя материалы арбитражной практики. Основные средства, используются в как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельностиДля предприятий, осуществляющих различные виды деятельности – как облагаемые НДС, так и не облагаемые, налог по основным средствам, использованным по данным операциям, учитывается в стоимости основных средств или принимается к вычету в пропорции (п.

2, 4 ст. 170 НК РФ). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат обложению НДС или освобождены от налогообложения, в общей сумме выручки (п. 4 ст. 170 НК РФ).При этом Налоговый кодекс не поясняет, какую сумму выручки следует брать при расчете: либо только объем выручки, отгруженный в отчетном периоде и отраженный на балансовом счете 90 в Отчете о прибылях и убытках (строка 010 формы № 2), или этот объем выручки необходимо увеличить на стоимость реализованных основных средств и товарно-материальных ценностей, отражаемых в бухгалтерском учете на балансовом счете 91?Минфин свою позицию по этому вопросу высказал в Письме от 10.03.05 № 03-60-01-04/133, где в частности, говорится, что указанная пропорция определяется исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых данным налогом, вне зависимости от их отражения на счетах бухгалтерского учета (как на счете 90, так и на счете 91).Того же мнения придерживается и налоговое ведомство, считая, что при расчете необходимо учитывать всю выручку от реализации, независимо от того, была она получена от уставной деятельности или нет (см. Письмо МНС РФ от 22.07.03 № ВГ-6-03/807), отмечая, что расчет выручки не зависит от учетной политики организации, принятой в целях обложения НДС.Что касается момента возмещения и включения НДС в первоначальную стоимость основных средств, используемых для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, то здесь дело обстоит следующим образом.

Ту часть НДС, которая подлежит вычету, можно будет возместить только после оплаты и принятия основных средств на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). В то же время согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, использованных при осуществлении операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости таких основных средств.

Слово «уплаченные» в приведенной формулировке отсутствует. Таким образом, суммы НДС учитываются в стоимости ОС независимо от факта оплаты этих средств.Если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не облагаемой НДС, то возникает вопрос: в каком порядке заполнять графы 7, 8а и 8б Книги покупок, если вычету подлежит только часть от общей суммы НДС, указанной в счете-фактуре?

В этом случае счета-фактуры, выставленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным и оплаченным им основным средствам регистрируются в Книге покупок (на момент определения соответствующей части налога, подлежащего вычету) только в части стоимости товара, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответствующей доли НДС, принимаемой к вычету по расчету в соответствии с положениями п. 4 ст. 170 НК РФ.При этом в Книге покупок будет отражено:– в графе 8б – сумма НДС, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика;– в графе 8а – соответствующая сумме налога стоимость оплаченного и принятого на учет товара;– в графе 7 – сумма показателей граф 8а и 8б[1]. Основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспортСогласно п.

1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму этого налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения. При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок вычета сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому налог принимается к вычету на основании отдельной налоговой декларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.
При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок вычета сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому налог принимается к вычету на основании отдельной налоговой декларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС. Причем исключений в отношении НДС, уплаченного при приобретении основных средств, указанных в п.

3 ст. 172 НК РФ, не предусмотрено.Если основное средство используется при производстве и (или) реализации товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, то НДС, уплаченный при его приобретении, следует принимать к вычету следующим образом. Часть, которая приходится на долю использования основного средства на внутреннем рынке, принимают к вычету в тот момент, когда объект принят к учету (то есть по общему правилу), вторую часть налога, приходящуюся на долю использования основного средства для производства и (или) реализации экспортной продукции, – на основании отдельной декларации по НДС по ставке 0%, то есть лишь после того, как в инспекцию будут представлены документы, подтверждающие экспорт. Такое разъяснение дал Минфин РФ в Письме от 20.05.05 № 03-04-08/125.Следует заметить, что в данном письме ничего не говорится о том, каким образом эти части определять.

В НК РФ прописан только общий порядок вычета НДС по основным средствам – «в полном объеме после принятия на учет», и у организации нет никаких оснований полагать, что эта норма не распространяется на основные средства, которые частично используются при экспортных операциях. Как известно, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).Однако в данной ситуации лучше не рисковать и не доводить дело до суда, а согласиться с Минфином.

Методику разделения «входного» НДС нужно разработать самостоятельно и утвердить в приказе об учетной политике, например, делить НДС пропорционально выручке от экспортных и внутрироссийских операций.Основные средства используются в расчетах за приобретенные товарыВ соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе основного средства) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.При этом в Налоговом кодексе не прописано, какую ставку НДС (прямую или расчетную) следует применять к балансовой стоимости передаваемого имущества. Разъяснения даны в Письме ФНС РФ № ММ-6-03/404@[2]:Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.Учитывая изложенное, если налогоплательщик в счет оплаты приобретенных товаров использует собственное имущество (в т.ч.

сырье, материалы, комплектующие изделия, готовую продукцию, основные средства), то вычет сумм налога по приобретенным им товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества.При этом к балансовой стоимости передаваемого имущества применяется соответствующая расчетная налоговая ставка (10/110 или 18/118%).Пример 1.По договору мены организация получает партию товаров в обмен на объект основных средств. Обычно аналогичная партия таких товаров приобретается организацией по цене 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.).

Рекомендуем прочесть:  Ндфл с дивидендов в целых рублях

Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств – 150 000 руб., начисленная амортизация – 32 000 руб.В учете организации выбытие объекта основных средств будет отражено следующими проводками:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Получены товары4160120 000Отражен НДС по товарам полученным196021 600Отражена выручка от реализации объекта ОС6091-1141 600Отражен НДС91-26821 600Списана первоначальная стоимость объекта ОС01-101150 000Списана сумма начисленной амортизации0201-132 000Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС91-201-1118 000Погашена взаимная задолженность6062141 600Принят к вычету НДС по приобретенным товарам (118 000 руб. х 18% / 118%)681918 000Списана невозмещенная сумма «входного» НДС91193 600 Приобретение оборудования, требующего монтажаНа сегодняшний день вопрос о том, когда принимать НДС к вычету по оборудованию, требующему монтажа, до сих пор остается спорным.

Напомним суть проблемы. Из правил бухгалтерского учета такого имущества нельзя однозначно определить, когда оборудование считается принятым на учет: – либо сразу, как оно поставлено на счет 07 «Оборудование к установке», – либо только после того, как стоимость имущества перенесут на счет 01 «Основные средства».

В связи с этим налоговики считают, что НДС, уплаченный за оборудование, требующее монтажа, сразу предъявить к вычету из бюджета нельзя. Нужно дождаться момента, когда по этому имуществу начнет начисляться амортизация, то есть 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство переведено на счет 01 (п.

5 ст. 172 НК РФ).Такого порядка налоговики придерживаются до сих пор, несмотря на то, что Высший арбитражный суд сделал прямо противоположный вывод. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.02.04 № 10865/03 признал правомерным вычет уплаченного таможенным органам НДС при ввозе оборудования в момент его принятия к учету на счете 07 «Оборудование к установке».

Суд указал, что в этом случае для принятия налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ, а общими правилами п.

1 ст. 172 НК РФ. При этом основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Что же касается п. 5 ст. 172 НК РФ, то ВАС РФ истолковал его так: особый порядок вычета по НДС распространяется на сумму налога, которая относится к монтажным работам, а не к стоимости приобретенного оборудования, требующего монтажа.Однако налоговые органы своего мнения не изменили, и уже после выхода постановления МНС выпустило Письмо от 28.07.04 № 03-1-08/1876/14@, в котором говорится о том, что принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении оборудования, требующего монтажа, можно только после постановки его на учет в качестве основных средств. Поясняя свою позицию, министерство ссылается на п.

1 ст. 172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные при покупке основных средств, принимаются к вычету после постановки их на учет. Оборудование, которое требует монтажа, можно поставить на учет в качестве основного средства только после монтажа.

Следовательно, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при покупке такого оборудования, если оно учтено на счете 01 «Основные средства».

Аналогичной позиции придерживается и МФ РФ в Письме от 22.03.04 № 04-03-08/16. В 2005 году налоговики не раз подтверждали неизменность своей позиции по этому вопросу (см., например, письма ФНС РФ № 03-1-03/162/9@[3], № ММ-6-03/404[4], в которых, в частности, отмечается, что Постановление Президиума ВАС РФ № 10865/03 было принято по жалобе конкретного налогоплательщика с учетом конкретных обстоятельств дела, и мнение ФНС РФ по этому вопросу не изменилось).Что же делать организации в подобной ситуации?

Если она решит вычесть НДС сразу, то, скорее всего, свою позицию ей придется отстаивать в судебном порядке. Арбитражные суды в подобных спорах наверняка будут опираться на выводы ВАС РФ, поэтому у организаций есть все шансы выиграть спор.

Примером могут служить постановления ФАС ВВО от 11.07.05 № А11-1539/2005-К2-26/79, УО от 22.06.05 № Ф09-2596/05-С2, от 04.05.05 № Ф09-1779/05-С7; СЗО от 21.06.05 № А13-16925/04-28, от 24.05.05 № А13-16923/04-26, МО от 17.06.05 № КА-А40/5072-05.Таким образом, при приобретении основных средств, требующих монтажа, налоговый вычет по оборудованию предоставляется в момент принятия его на учет на счете 07 «Оборудование и установка», а по работам по сборке (монтажу) и материалам, необходимым для монтажа, – в месяце, когда смонтированное оборудование начнет амортизироваться.Обратите внимание: речь идет именно об оборудовании, требующем монтажа, ибо если приобретаются основные средства, не требующие монтажа, то налоговый вычет по НДС предоставляется в момент принятия их на учет на счете 01 «Основные средства».Пример 2.В сентябре 2005 г. ООО «Стройинвест» приобрело и оплатило оборудование, требующее монтажа, стоимостью 1 118 000 руб.

(в том числе НДС – 118 000 руб.). В октябре оборудование было передано в монтаж, который осуществляла сторонняя организация.

Стоимость монтажа составила 118 000 руб.

(в том числе НДС – 18 000 руб.).Монтаж закончен в ноябре 2005 г.

В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию, а ООО «Стройинвест» рассчиталось за монтажные работы. Амортизация по смонтированному оборудованию началась в декабре 2005 г.В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Сентябрь 2005 г.Перечислены денежные средства за производственную линию60511 118 000Оприходована производственная линия, требующая монтажа07601 000 000Учтен «входной» НДС1960118 000Принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа6819118 000Октябрь 2005 г.Производственная линия передана монтажной организации08071 000 000Ноябрь 2005 г.Отражены затраты на монтаж производственной линии0860100 000Учтен «входной» НДС196018 000Оплачены монтажные работы6051118 000Смонтированная линия введена в эксплуатацию (1 000 000 + 100 000) руб.01081 100 000Декабрь 2005 г.Принят к вычету НДС по монтажным работам681918 000 Приобретенные основные средства оплачены частичноКогда можно возмещать сумму НДС, уплаченную налогоплательщиком по приобретенному основному средству – после полной оплаты или по частям после частичной оплаты? Дебаты между налогоплательщиками и налоговыми органами по этому вопросу не утихают второй год.Напомним суть проблемы.

В 2004 году Постановлением Правительства № 84[5] были внесены изменения в Постановление № 914[6], в частности пункт, устанавливающий порядок регистрации в Книге покупок счетов-фактур при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), дополнен следующим положением: при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов. В связи с этим налоговые органы сделали вывод о том, что при частичной оплате принятых на учет основных средств регистрация счетов-фактур на каждую сумму, перечисленную продавцу, в Книге покупок не производится. И только после окончательного расчета счет-фактура должен быть зарегистрирован в полном объеме.В этом году по данному вопросу Минфин выпустил письмо, указав на то, что вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам производится после полной оплаты продавцу стоимости этих основных средств (см.

Письмо МФ РФ от 16.05.05 № 03-04-11/111).

В обоснование своей позиции Минфин приводит две нормы: абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ (вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств) и вышеупомянутый п. 9 Постановления Правительства РФ № 914 (при приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств).

Какие возражения можно привести в этом случае?

Во-первых, дается расширительное толкование абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, а гл. 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих возмещать НДС по частям по мере оплаты ОС. Во-вторых, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст.

4 НК РФ).На сегодняшний день уже сложилась положительная для налогоплательщика арбитражная практика, поэтому можно смело отстаивать свои права по данному вопросу в суде. Вот, например, что говорится в Постановлении ФАС ЗСО от 30.05.05 № Ф04-3324/2005 (11752-А27-25): Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.

166 НК РФ, на налоговые вычеты… В силу п.

1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику именно в части уже оплаченного поставщику НДС, указанного в счетах-фактурах.…К числу особенностей применения налоговых вычетов при приобретении основных средств Налоговый кодекс РФ относит постановку их на бухгалтерский учет, при этом полной оплаты стоимости основного средства не требуется.

Термин, используемый в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ «вычеты производятся в полном объеме», употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после оплаты стоимости основного средства.Учитывая изложенное, судом обоснованно отклонены доводы инспекции о том, что НДС может быть предъявлен к вычету только при полной уплате его поставщику, поскольку нормы Налогового кодекса РФ, регламентирующие порядок исчисления и уплаты НДС, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств.(См.

также постановления ФАС ЗСО от 05.03.05 № Ф04-828/2005 (8908-А27-31), ВВО от 10.08.04 № А29-974/2004а, ВСО от 16.02.04 № А33-10606/03-С3-Ф02-350/04-С1, СЗО от 07.12.04 № А21-2864/04-С1, УО от 10.11.04 № Ф09-4810/04АК). [1] См. письма ФНС РФ от 04.02.05 № 03-1-03/165/16 «О налоге на добавленную стоимость», от 17.05.05 № ММ-6-03/404 «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС и акцизам за I квартал 2005 года».[2] Письмо ФНС РФ от 17.05.05 № ММ-6-03/404@ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС и акцизам за I квартал 2005 года».[3] Письмо ФНС РФ от 04.02.05 № 03-1-03/162/9@ «О налоге на добавленную стоимость».[4] Письмо ФНС РФ от 17.05.05 № ММ-6-03/404 «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС и акцизам за I квартал 2005 года».[5] Постановление Правительства РФ от 16.02.04 № 84 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.00 № 914».[6] Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914.

Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

«Запоздавший» счет-фактура: есть ли право на вычет НДС?

С огласно абз.

2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца после завершения налогового периода, в котором ***** приняты на учет, но до установленного ст.

174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении этой покупки с того налогового периода, в котором она была поставлена на учет. Для тех, кто сомневается, Минфин заявляет: данный порядок не противоречит налоговому законодательству (см. таблицу ниже). Разъяснения Минфина Вывод Вычет НДС по услугам, принятым на учет в сентябре (III квартал) по счету-фактуре, выставленному 5 октября и полученному до 25 октября, можно заявить в налоговом периоде, в котором услуги приняты на учет Вычет НДС по товарам, принятым на учет 30 марта (I квартал) по счету-фактуре, выставленному 1 апреля и полученному до 25 апреля, можно заявить в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет Подытожим: период, в течение которого действует право на вычет НДС по *****, отсчитывается с даты принятия на учет приобретения вне зависимости от того, поступил ли к этому времени от продавца счет-фактура.Обратите внимание К сказанному можно «подтянуть» еще одну важную мысль.

Факт того, что продавец выставил счет-фактуру с нарушением установленного срока (напомним, таковой установлен абз.

1 п. 3 ст. 168 НК РФ и составляет пять календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг), не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем. Компетентные органы дают добро (см. письма , ). Если счет-фактура получен до 25‑го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором оприходованы *****, заявить вычет можно в декларации по НДС за налоговый период, в котором они поставлены на учет.

Если декларация к этому времени уже сдана, можно подать «уточненку» и включить в нее вычет по «запоздавшему» счету-фактуре. Если счет-фактура «припозднился» и получен налогоплательщиком после окончания квартала, в котором ***** приняты к учету, а также после последнего дня срока представления декларации по НДС за этот налоговый период, покупатель заявит вычет в следующем (когда поступил счет-фактура) налоговом периоде.

НДС при продаже основных средств в 2018 году

Незыблемым в 2018 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).

К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118.

Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, активов – в прочих расходах.

Актуальные правила вычета НДС по ОС

Организация имеет право на вычет входного НДС по основному средству, если, ; : •такое ОС предназначено для использования в облагаемых НДС операциях. Если планируется использовать его и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нужно будет вести раздельный учет входного НДС (но это не предмет рассмотрения нашей статьи); •имеются правильно оформленные счет-фактура и первичные документы.

Однако это не все. Важно придерживаться следующих правил.

1. Период вычета. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется. Такой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин, и большинство судей; .

В случае приобретения недвижимости, на которую требуется государственная регистрация права собственности, дожидаться такой регистрации для вычета входного НДС тоже не нужно. Вычет можно заявлять после подписания акта приема-передачи здания и принятия к учету недвижимости (разумеется, при наличии счета-фактуры).

Если же приобретается оборудование, требующее сборки и монтажа, то вычет возможен после принятия этого оборудования к бухучету на счете 07; .

Входной НДС-вычет по ОС дробить нельзя, его надо целиком заявить в одном квартале 2. Срок давности вычета. Пункт 1 ст.

172 НК РФ говорит нам, что вычет по ОС можно заявить лишь в пределах 3 лет после принятия ОС на учет; . Например, будущее ОС отражено в бухучете на счете 08 в IV квартале 2015 г. Учитывая мнение ВАС, вычет можно заявить в декларации по НДС, составленной за любой из кварталов периода с 01.10.2015 по 31.12.2018.

Однако лишь при условии, что такая декларация будет сдана в инспекцию 31.12.2018 или раньше (но никак не позже). Так, если, к примеру, в ноябре 2018 г. бухгалтер обнаружит не принятый к вычету НДС по основному средству, которое поставлено на счет 08 в IV квартале 2015 г., у него есть два пути: •или подать в ноябре — декабре 2018 г.

уточненную декларацию за любой из истекших кварталов (разумеется, начиная с IV квартала 2015 г.), к примеру за II или III квартал 2018 г., заявив в ней вычет НДС; •или заявить вычет НДС в декларации за текущий, IV квартал 2018 г. и сдать ее в последний день декабря — 31.12.2018.

Иначе срок для заявления вычета НДС будет пропущен. Такой подход основывается на том, что заявление вычета НДС — это отражение его в декларации, поданной в инспекцию.

Однако есть и иной, менее безопасный подход к расчету срока давности вычета НДС. Он основывается на том, что заявление НДС к вычету — это отражение его в книге покупок. В частности, регистрация в ней счета-фактуры поставщика.

Если следовать такому подходу, получается, что налогоплательщик вправе отразить вычеты в НДС-декла­рации за любой квартал в пределах трехлетнего срока.

А если вычет отражен в декларации за последний его квартал, то подать в инспекцию такую декларацию можно уже за пределами 3 лет.

То есть, если использовать данные нашего примера, при таком подходе нет необходимости декларацию за IV квартал 2018 г. подавать именно 31.12.2018. Ее можно подать в обычном режиме — не позднее 25.01.2019. Но лучше не рисковать и во избежание споров с проверяющими подать декларацию до истечения 3 лет, отпущенных законодателем на вычет НДС; .

В нашем примере — не позднее 31.12.2018.

Справка Некоторые организации пытаются учесть НДС, не принятый к вычету, в качестве безнадежного долга и признать в налоговых расходах.

Однако если входной НДС можно было принять к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не имеет права списывать такой НДС на расходы при расчете базы по налогу на прибыль. В том числе и в случаях, когда налогоплательщик пропустил трехлетний срок для предъявления такого НДС к вычету; ; ; . Теоретически в случае, когда организация по объективным и уважительным причинам не могла вовремя заявить НДС к вычету, он возможен за пределами трехлетнего срока, ; ; , .

Однако бездействие бухгалтерии, из-за которого вычет НДС не заявлен в трехлетний срок, не является уважительным обстоятельством.

Как, впрочем, и иные внутренние организационные проблемы компании. 3. Дробление вычета. Вычет входного НДС по одному объекту ОС надо заявлять целиком в одном квартале — без его дробления на части и растягивания на несколько кварталов, , , . Есть судебные решения, поддерживающие такую точку зрения.

Как начислить НДС при передаче ОС

При передаче основных средств в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к.

это не реализация (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Но при этом, если раньше передающая организация использовала это основное средство в облагаемой деятельности и принимала НДС к вычету, нужно восстановить налог пропорционально остаточной стоимости (пп.

1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если основное средство изначально покупали для передачи в уставный капитал, НДС к вычету принимать нельзя (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Учет НДС по операциям с основными средствами в целом сложнее, чем по обычным товарам и услугам, т.к. нужно учитывать ряд особенностей.

Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1С-WiseAdvice – и у вас не будет проблем ни на этом, ни на других участках учета Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров? Подпишитесь на обновления блога Подписаться Поделиться статьей Наши лучшие статьи

Заказ обратного звонка Ваше имя Ваш телефон Удобное время звонка Через 30 минут В течение дня Утром с 9 до 12 Днем с 12 до 15 Вечером с 15 до 19 Что вас интересует?

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+