Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Как выставлять счета фактуры при утере усн

Как выставлять счета фактуры при утере усн

Как выставлять счета фактуры при утере усн

Оглавление:

Суды на стороне налогоплательщиков

Итак, компетентные органы пока не дают добро на вычеты по счетам-фактурам, оформленным «упрощенцами». (Как иначе? Бюджет в этом случае недополучит…)/ А вот судебная практика изобилует примерами, подтверждающими, что выставление счета-фактуры «упрощенцем» не помеха для вычета (разумеется, если в подобных сделках не обнаружена и не доказана налоговая схема продавца-«упрощенца» и покупателя-«традиционщика»). Это объяснимо: правовая позиция КС РФ является общеобязательной, и иное толкование нормы п.

5 ст. 173 НК РФ недопустимо. Вот один из таких примеров – Постановление АС ЦО от 06.11.2018 по делу № А68-11361/2017. Контрагент компании – «упрощенец» выставил счета-фактуры с выделенной суммой НДС, на основании этих документов (при соблюдении других необходимых условий) компания заявила вычет. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно ст.

166 НК РФ, на установленные ст. 171НК РФ налоговые вычеты. Таковые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет приобретения и при наличии соответствующих первичных документов (п.

1 ст. 172 НК РФ). Инспекция вычет «сняла», указав на то, что контрагент применяет специальный налоговый режим. Суды с таким подходом не согласились. Счета-фактуры компания оплатила в полном объеме.

Инспекция не смогла доказать, что организация действовала недобросовестно. Контрагент, выставивший счета-фактуры с НДС, обязан перечислить сумму налога в бюджет. Если он этого не сделал, негативные последствия должны наступить для него, а не для организации-покупателя.

* * * Мы рассмотрели два вопроса относительно вычетов НДС в случае, когда продавец-«упрощенец» выставляет контрагенту счета-фактуры. Возможность заявить вычет по таким документам у покупателя – плательщика НДС есть, но не исключено, что доказывать свою правоту придется в судебном порядке. При этом вероятность достичь желаемого результата велика.
При этом вероятность достичь желаемого результата велика.

Что кается самого «упрощенца»: оформив счет-фактуру, он лишь приобретает обязанность уплатить НДС в бюджет, а применять по таким операциям вычеты он не вправе.

  1. , эксперт журнала

.

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру. 18+

НДС-регистры бывшего упрощенца

— Ольга Сергеевна, давайте ситуацию с оформлением НДС-регистров бывшими упрощенцами будем рассматривать в привязке к конкретным датам.

Предположим, что право на применение УСН налогоплательщик утратил в IV квартале 2017 г.

Скажем, из-за превышения предельной величины доходов 03.11.2017. — Согласна, так будет нагляднее. — Став плательщиком НДС, бывший упрощенец должен будет исчислить НДС и со стоимости товаров, реализованных в октябре и первых числах ноября 2017 г. Кроме того, бывший упрощенец теперь должен составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж.

Кроме того, бывший упрощенец теперь должен составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж. В отношении товаров, которые были отгружены в период с 01.10.2017 до даты нарушения условий применения УСН, бывший упрощенец также должен будет составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж? — Действительно, утратив право на применение УСН в ноябре 2017 г., упрощенец становится плательщиком НДС с 01.10.2017.

И со стоимости товаров, отгруженных начиная с этой даты, он должен исчислить НДС.

Но вот составлять счета-фактуры бывший упрощенец должен будет не по всем товарам, реализованным с начала IV квартала 2017 г.

Ведь плательщики НДС должны выставлять счетафактуры не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Выставление счетов-фактур позднее этого 5-дневного срока не предусмотрено.

— А как нужно отсчитывать 5 календарных дней?

— В налоговом законодательстве течение срока начинается на следующий день после совершения действия, которым определено его начало. Поэтому если условие применения УСН нарушено 03.11.2017, то с учетом 5-дневного срока счета-фактуры бывший упрощенец должен составить по товарам, отгруженным начиная с 29.10.2017. Эти счета-фактуры нужно будет зарегистрировать в книге продаж.

— Слетев с УСН, упрощенцы обычно предлагают покупателям изменить задним числом условия договоров — указать в них цену с НДС. Может бывший упрощенец покупателям, договоры с которыми были изменены, выставить счета-фактуры с НДС с нарушением 5-дневного срока по товарам, отгруженным в октябре? Чем ему это грозит? — Изменение цены договора после его заключения допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Изменения в договор могут быть внесены по соглашению сторон. А в некоторых случаях договор может быть изменен и по требованию одной из сторон решением суда.

По общему правилу изменение договора влечет изменение обязательств сторон лишь на будущее время.

Но стороны могут договориться и о действии изменений задним числом. Если в результате изменений в договор цена товаров установлена задним числом с НДС, изменены первичные документы, то полагаю возможным выставление счетов-фактур на дату утраты права на УСН. Скажем, товары были отгружены покупателю 02.10.2017 и 16.10.2017.

После утраты права на УСН бывший упрощенец договорился с покупателем, что цена товаров, отгруженных начиная с 01.10.2017, включает НДС.

В накладные от 02.10.2017 и 16.10.2017 внесены изменения — указана сумма НДС. Тогда 03.11.2017 бывший упрощенец, по моему мнению, может выставить счета-фактуры по этим товарам. В этом случае срок выставления счетов-фактур будет нарушен.

Однако налоговым законодательством ответственность за такое нарушение не установлена. — Сможет ли покупатель — налогоплательщик НДС, которому бывший упрощенец выставил счет-фактуру с нарушением 5-дневного срока, заявить к вычету выделенный в нем НДС? — Согласно арбитражной практике и позиции Минфина нарушение срока выставления счета-фактуры не может быть причиной отказа в вычете НДС.

А значит, покупатель — плательщик НДС вправе принять к вычету налог, предъявленный бывшим упрощенцем в связи с изменением условий договора в отношении товаров (работ, услуг), реализованных им в квартале утраты права на УСН.

— Ольга Сергеевна, предположим, что бывший упрощенец изменения в договоры с покупателями и в первичные документы не внес. НДС он исчислил «сверху» цены, уплатил за свой счет.

И счета-фактуры покупателям по товарам, отгруженным в IV квартале 2017 г.

ранее 29.10.2017, бывший упрощенец не выставил. Требуется ли ему составить счета-фактуры в одном экземпляре, только для регистрации в книге продаж? Не приведет ли отсутствие счетов-фактур к штрафу по ст.

120 НК РФ? — Нет, в этом случае составление счета-фактуры законодательством не предусмотрено. И отсутствие счета-фактуры в такой ситуации также не может быть расценено как грубое нарушение, за которое установлен штраф ст.

120 НК РФ. — Но если счета-фактуры бывший упрощенец не составляет, какие тогда документы ему регистрировать в книге продаж?

— В книге продаж возможно зарегистрировать первичные документы, составленные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в октябре, ранее 29.10.2017. В этом случае в графе 13 книги продаж следует указать стоимость товаров (работ, услуг) из первичного документа, увеличенную на сумму исчисленного НДС.

Кроме того, для регистрации в книге продаж возможно составить сводный счет-фактуру по товарам, отгруженным с начала квартала до даты утраты права на УСН. Такой сводный счет-фактуру следует датировать 03.11.2017.

— Ольга Сергеевна, давайте рассмотрим еще одну распространенную ситуацию. Упрощенец, предполагая, что в IV квартале 2017 г.

утратит право на УСН, уже с октября выставлял контрагентам счета-фактуры с НДС.

Упрощенцы, заполняя НДС-декларацию, указанную в счете-фактуре сумму налога показывают только в строке 030 раздела 1. В раздел 3, который предназначен для расчета суммы налога к уплате с учетом НДС-вычетов, этот НДС не попадает.

Но раз 03.11.2017 условие применения УСН было нарушено, то, заполняя декларацию по НДС за IV квартал, бывший упрощенец уже не должен руководствоваться этим правилом? — Плательщиком НДС упрощенец становится с начала квартала, в котором были нарушены условия применения УСН.

В нашем случае — с октября. Следовательно, как налогоплательщик НДС бывший упрощенец в книге продаж отражает и суммы НДС, указанные в октябрьских счетах-фактурах. И соответственно, при заполнении декларации по НДС он показывает их в разделе 3 декларации. А значит, эти суммы НДС будут участвовать в расчете показателей по строке 040 или 050 раздела 1 декларации.

А значит, эти суммы НДС будут участвовать в расчете показателей по строке 040 или 050 раздела 1 декларации. То есть в бюджет он сможет перечислить не всю сумму исчисленного НДС, а за минусом НДС-вычетов, на которые он имеет право. — Предположим, что с октября упрощенец начал выставлять счета-фактуры с НДС и при получении аванса.

Не являясь плательщиком НДС, упрощенец при отгрузке товаров в счет предоплаты был не вправе принимать к вычету авансовый НДС, уплаченный им в связи с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой налога. Но раз упрощенец стал плательщиком НДС с 01.10.2017, то право на вычет авансового НДС у него появилось? — Если в квартале нарушения условий применения УСН (в нашем случае это IV квартал) бывший упрощенец исчислил НДС с авансов, то при отгрузке товаров в счет авансов начиная с IV квартала он имеет право на вычет.

Для его применения авансовые счета-фактуры следует зарегистрировать в книге покупок. Хочу подчеркнуть, что для принятия к вычету НДС, исчисленного бывшим упрощенцем с аванса, важно, чтобы не только дата отгрузки товаров, но и дата получения аванса приходились на период, когда упрощенец уже стал плательщиком НДС.
Хочу подчеркнуть, что для принятия к вычету НДС, исчисленного бывшим упрощенцем с аванса, важно, чтобы не только дата отгрузки товаров, но и дата получения аванса приходились на период, когда упрощенец уже стал плательщиком НДС.

Если товары были отгружены в счет аванса в ноябре 2017 г., но этот аванс, при получении которого был выставлен счет-фактура с НДС, поступил, скажем, в сентябре 2017 г., то право на вычет не возникает. Ведь плательщиком НДС упрощенец стал только с октября 2017 г.

Какое решение выбрать

Чтобы минимизировать свои риски ИП и ООО на упрощенке выгоднее не оформлять счета-фактуры с НДС – вы от него освобождены и этим плюсом спецрежима надо пользоваться. Попробуйте заинтересовать клиента более низкой ценой и скидками.

Возможно, он и сам откажется от идеи запрашивать у вас документы с выделением НДС из-за того, что в будущем сумму налога будет проблематично принять к вычету.

Оптимальным решением является разговор между руководителями, решение должно исходить от самого ИП или директора ООО, а не от бухгалтера или менеджера. Если вы все-таки приняли решение выставить НДС, то вот еще совет: в сделках, где предполагается получение вами аванса, не оформляйте счет-фактуру на аванс, сделайте ее только после отгрузки.

Эту ситуацию также лучше обсудить заранее. Иначе вам придется отчитываться и платить НДС два раза: сначала по авансовому счету, а потом – по отгрузочному.

Здесь действует правило: выписал документ с НДС, значит, перечисли налог. В итоге вы заплатите налог дважды, так как заявить к вычету НДС с полученной предоплаты у вас не выйдет, ведь вы не плательщик НДС. И еще, в связи с тем, что выдача клиенту счет-фактуры с НДС – нестандартная ситуация доя упрощенки, рекомендуется хранить эти документы в течение 4 лет: налоговая может потребовать предъявить при проверке.

У бывших «доходных» упрощенцев нет права на «переходный» НДС-вычет

До 01.10.2017 мы применяли УСН. Коллега говорит, что поскольку объектом налогообложения у нас были «доходы», то НДС-вычеты нам не положены. В Кодексе в переходных положениях такого запрета я не нашла.

На 01.10.2017 у нас числится задолженность перед поставщиками за купленные товары и МПЗ. Можно ли НДС по ним принять к вычету?

— В IV квартале вы — плательщик НДС. А значит, если право на НДС-вычет возникло в этом квартале, то вы можете им воспользоваться.

Однако по правилам гл. 21 момент возникновения права на вычет НДС по товарам и МПЗ, приобретенным, но не оплаченным в рамках УСН, приходится на период применения УСН. То есть речь идет о «переходном» НДС. В Кодексе какие-либо ограничения по вычету «переходного» НДС для упрощенцев-«доходников» прямо не прописаны.

Но, по мнению КС, нормы Кодекса, касающиеся применения НДС-вычетов при переходе на ОСН, могут применять только бывшие «доходно-расходные» упрощенцы.

Лишь у них есть возможность принять к вычету суммы НДС, не учтенные в расходах в рамках УСН, но подлежавшие учету. У упрощенцев-«доходников» такого права нет, так как они вообще не учитывают расходы при определении налоговой базы по налогу при УСН. Эта позиция КС была направлена ФНС инспекциям для использования в работе.

Минфин также взял ее на вооружение.

Потеря права на «упрощенку»: выставлять ли счета-фактуры?

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысили 20 млн руб.

и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие.

Причем такой налогоплательщик освобождается от пени и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей «обычных» налогов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И. Макалкин, ведущий эксперт АКДИ От ответственности-то он освобождается, но вот про НДС законодатели, как это нередко бывает, просто забыли.

А именно про то, что НДС – косвенный налог. В обычной ситуации налогоплательщик, покупая товары, работы, услуги с НДС, учитывает этот «входной» налог отдельно и принимает его к вычету, если эти товары, работы, услуги он использует для облагаемых НДС операций.

При этом, когда налогоплательщик осуществляет такие облагаемые операции, т.е. реализует свои товары, работы и услуги, он взимает НДС с покупателей. В результате в бюджет уплачивается разница между НДС, полученным с покупателей, и НДС, уплаченным поставщикам.

Таким образом, НДС уплачивается в бюджет за счет конечного покупателя. А что происходит, когда «упрощенец» теряет право на применение УСН?

В начале квартала он еще является плательщиком единого налога и не обязан предъявлять покупателям НДС к уплате. Потом оказывается, что право на УСН потеряно с начала квартала, следовательно, бывший «упрощенец» является плательщиком НДС с начала квартала. Он встает перед выбором: 1) не выставлять счета-фактуры покупателям; 2) выставить покупателям счета-фактуры, включив НДС в имеющуюся цену; 3) предъявить НДС к уплате покупателям и выставить им счета-фактуры с начислением налога сверху на цену.

Возможен еще один вариант – вариант 4: «упрощенец», заранее зная о грядущей потере права на УСН, уже с начала квартала выставляет покупателям счета-фактуры с НДС. Рассмотрим все эти четыре варианта более подробно. Вариант 1. Счета-фактуры покупателям не выставляются. Поскольку бывший «упрощенец» признается с начала квартала плательщиком НДС, все его операции по реализации облагаются НДС на основании ст.
Поскольку бывший «упрощенец» признается с начала квартала плательщиком НДС, все его операции по реализации облагаются НДС на основании ст.

146 НК РФ. В то же время если договоры с покупателями были уже исполнены, то возвращаться к ним обратно с целью включения в цену НДС покупатели не обязаны. Ну не обязывает их к этому ни гражданское законодательство, ни Налоговый кодекс РФ.

Поэтому продавцу, потерявшему право на УСН, остается только просить покупателей об этом. Хорошо, если они являются плательщиками НДС, тогда у них есть собственный резон – возможность получения права на вычет.

Но если покупатели не хотят идти на контакт с продавцом, последнему все равно придется начислить НДС. В этом случае в силу п. 1 ст. 154 НК РФ налог должен быть начислен сверху на цену, установленную договором.

Этот вариант на ура приветствуется налоговыми органами.

Ведь если НДС начисляется сверху на цену без предъявления покупателям, то бывший «упрощенец» уплачивает налог за счет собственных средств, а покупатели не получают права на вычет. Вариант 2. Счета-фактуры выписываются с запозданием, покупатели ничего не доплачивают. Это самый альтруистичный вариант по отношению к покупателям – плательщикам НДС.

Последние могут получить право на вычет, не доплачивая бывшему «упрощенцу» НДС.

Но для этого должны быть изменены условия договора между продавцом товаров, работ, услуг и покупателем: в имеющуюся цену включается НДС. Фактически получается, что налог рассчитывается по расчетной ставке, при этом выручка бывшего «упрощенца» уменьшается. У налогоплательщика при варианте 2 есть определенная выгода: хотя его выручка уменьшается на сумму НДС, он уплачивает эту сумму уже не за счет собственных средств, и к тому же сама сумма налога меньше, чем при варианте 1.

Отсутствие счетов-фактур у налогоплательщика признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за которое предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 НК РФ. Но бывший «упрощенец» хотя и признается плательщиком НДС с начала «переходного» квартала, не обязан выставлять счета-фактуры с начала квартала, когда он еще фактически не потерял право на УСН (напомним, что в силу п. 3 ст. 169 НК РФ счета-фактуры обязаны выписывать только плательщики НДС).

Поэтому к бывшему «упрощенцу» в переходном квартале никакой ответственности за несвоевременное выставление счетов-фактур налоговый орган применить не сможет.

Не предусмотрена такая ответственность и за несвоевременную уплату НДС в силу прямого указания п.

4 ст. 346.13 НК РФ. А вот покупатели, которые пожелают воспользоваться предоставленными им счетами-фактурами для вычета указанного в них НДС, могут столкнуться с противодействием налоговых органов.

Ведь они получат счета-фактуры, выписанные с запозданием до трех месяцев. В общем, они должны быть готовы к судебным спорам. Об этом мы поговорим ниже (см.

вариант 3). Вариант 3. Счета-фактуры выписываются с запозданием, при этом покупателям предъявляется НДС к уплате.

Как известно, в главе 21 НК РФ не содержится специальных положений, обязывающих плательщиков НДС уплачивать в бюджет непредъявленный покупателям налог за счет собственных средств либо уменьшать свою выручку на сумму НДС. Если покупатели согласятся доплатить НДС, бывший «упрощенец» сильно выигрывает, перекладывая уплату налога на покупателя. В свою очередь покупатель – плательщик НДС сможет принять уплаченную им сумму НДС к вычету.

Но для реализации этого варианта, как и при варианте 2, придется внести изменения в условия договора – увеличить цену на НДС.

К сожалению, налоговые органы не согласны ни с вариантом 3, ни с вариантом 2. Так, в письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ говорится о неправомерности выставления счетов-фактур через длительное время после отгрузки. То есть рассматривается случай, когда для продавца потеря права на применение упрощенной системы налогообложения «сваливается как снег на голову».

Вот и спрашивали такие продавцы, могут ли они выставить в конце квартала (когда им стало известно о потере права на «упрощенку») счета-фактуры, относящиеся к отгрузкам (продажам) начала и середины квартала. Совершенно справедливо в письме отмечено, что счета-фактуры в соответствии с требованиями п.

3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав, что главой 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур позднее указанного данным пунктом срока.

Но далее налоговики делают вывод (с которым трудно согласиться) о том,: что организация, перешедшая с 2006 г. на общий режим в связи с невыполнением условий для применения УСН, не вправе выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в октябре – ноябре 2005 г.

(за исключением случаев, когда пятидневный срок выставления истекает в декабре). В письме указано, что оно согласовано с позицией Минфина России, изложенной в письме от 09.01.2007 № 03-04-15/01 (этого документа в правовых базах нет).

Отметим, что в Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 подобная позиция признается ошибочной. Суд рассматривал случай, когда предприниматель, узнав о превышении лимита выручки, сразу стал исправлять ранее выданные без НДС «нулевые» счета-фактуры, указывая в них НДС.

Суд не посчитал действия предпринимателя неправомерными.

Отметим, что в силу п. 3 ст. 169 НК РФ предприниматель, не являясь плательщиком НДС, не обязан был выставлять «нулевые» счета-фактуры. В то же время в главе 21 НК РФ не содержится запрета на такие действия. По нашему мнению, приведенный в письме вывод также не следует из норм НК РФ и может быть оспорен в суде.

Ведь в нормативных документах нигде не сказано, что плательщик НДС не имеет права предъявить покупателю НДС к уплате и выставить счет-фактуру, если он не сделал это своевременно. Тогда почему из-за очередной неясности законодательства о налогах и сборах он должен терять кругленькую сумму, уплачивая НДС за счет собственных средств? Более того, на наш взгляд, бывший «упрощенец» даже обязан выставить счета-фактуры с запозданием, поскольку он задним числом становится налогоплательщиком, а в силу п.

1 ст. 168 НК РФ при реализации налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Кстати, если бывший «упрощенец» становится плательщиком НДС с запозданием, уплачивает НДС с запозданием, право на вычеты получает с запозданием, то почему же и счета-фактуры он не может выставлять с запозданием? Запоздание не предусмотрено в главе 21 НК РФ, но зато предусмотрено в главе 26.2 НК РФ.

Вариант 4. «Упрощенец» выставляет счета-фактуры с НДС с начала квартала. Понятно, что такой вариант возможен, когда налогоплательщик заранее знает, что в течение квартала или по его итогам право на УСН будет утрачено.

Итак, заранее зная о грядущей потере, «упрощенец» хочет заранее (с начала квартала) позиционировать свою фирму в качестве плательщика НДС, выставляя покупателям счета-фактуры.

Этот вариант очень удобен как для продавца (ему не придется уплачивать потом НДС за счет собственных средств), так и для покупателя – последний сразу получает право на вычет «входного» налога. Как реализовать такой вариант? В силу п. 5 ст. 173 НК РФ, если лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы налога, оно обязано исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Тогда по итогам соответствующего месяца такой неплательщик НДС будет обязан представить налоговую декларацию по НДС в обычном порядке (п. 5 ст. 174 НК РФ). Правда, в соответствии со ст.

171 НК РФ у лица, не являющегося плательщиком НДС, нет права на вычеты «входного» НДС. Поэтому «упрощенец» сможет предъявить НДС к вычету только по завершении переходного квартала. Отметим, что правомерность предъявления «входного» НДС к вычету с запозданием на несколько месяцев в связи с потерей права налогоплательщика на применение УСН подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2006 № Ф04-6793/2006(27360-А45-7), Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29).

Пример. Руководство ООО «Опт» в связи с запланированными поставками знает заранее, что фирма потеряет право на применение «упрощенки» с декабря 2007 г.

(не укладывается в лимит по выручке).

Когда это случится, ООО будет обязано перейти на общую систему налогообложения с начала IV квартала, т.е. задним числом с октября будет признаваться плательщиком НДС. Заведомо зная о неминуемом переходе на общую систему налогообложения, руководство приняло решение выставлять с 1 октября 2007 г.

покупателям счета-фактуры с НДС.

При этом во избежание излишних споров с налоговой инспекцией фирма поступила следующим образом. По итогам октября и ноября – представила в налоговую инспекцию декларации по НДС, не отразив в них вычеты «входного» НДС. По завершении декабря (до 20 января) – представила уточненные декларации по НДС за октябрь и ноябрь, уже отразив в них вычеты сумм «входного» налога, и полноценную (т.е.

с учетом вычетов) декларацию за декабрь. . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Нулевой НДС в счете-фактуре

Организации на УСН также не должны в счете-фактуре ставить реальную ставку по НДС, равную 0%.

Применять такую ставку могут только компании, являющиеся плательщиками НДС. Кроме того, подтверждаться она должна конкретными документами, которые организации представляют вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию.Если бухгалтер решит пойти навстречу покупателю и выписать документ с нулевым НДС, налоговики вправе его начислить, причем не по нулевой ставке, а по ставке 18%.

Произойдет это потому, что НДС в счете-фактуре указан, а подтвердить, что ставка в компании нулевая невозможно.

Вопрос: Организация потеряла право на применение УСН в связи с превышением допустимой суммы доходов в марте. Вправе ли она выставить своим контрагентам счета-фактуры с НДС (внести исправления в ранее выставленные счета-фактуры) по товарам, отгруженным с начала i квартала, но до момента, когда организация узнала об утрате права на применение УСН? (Консультация эксперта, 2009)

Вопрос: Организация потеряла право на применение УСН в связи с превышением допустимой суммы доходов в марте.

Вправе ли она выставить своим контрагентам счета-фактуры с НДС (внести исправления в ранее выставленные счета-фактуры) по товарам, отгруженным с начала I квартала, но до момента, когда организация узнала об утрате права на применение УСН?Ответ: Если по итогам отчетного периода доходы организации (ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ) превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (п.

4 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, в описанной в вопросе ситуации организация является налогоплательщиком НДС с начала I квартала и формально с этого же момента должна выполнять все обязанности налогоплательщика НДС, в том числе выставлять счета-фактуры (п.

3 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем к моменту, когда произошло превышение допустимой суммы доходов, в I квартале уже могли быть проведены хозяйственные операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, при совершении которых НДС не начислялся, а счета-фактуры не выставлялись. Применительно к этой ситуации необходимо отметить, что НК РФ не обязывает налогоплательщика выставлять счета-фактуры по таким операциям задним числом. Однако и не освобождает от такого выставления счетов-фактур, а также от пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация утратила право применять УСН и перешла на общий режим налогообложения (п.

4 ст. 346.13 НК РФ). В то же время согласно позиции налоговых органов организация по товарам, отгруженным за период с начала квартала до момента, когда организация узнала об утрате права на применение УСН (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@): 1) должна заплатить НДС; 2) не вправе выставить покупателям счета-фактуры. На наш взгляд, налогоплательщику необходимо учесть следующее.

Как правило, цена договора не может меняться продавцом в одностороннем порядке (п. п. 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ). Поэтому если покупатель согласен на заключение дополнительного соглашения к договору в части изменения цены договора, то по договоренности с контрагентом можно: — или включить НДС в изначально согласованную цену договора; — или начислить НДС сверху на цену договора.

Если же покупатель изначально не согласен на заключение дополнительного соглашения об изменении условия о цене товара, то налогоплательщику придется начислить НДС сверху на цену договора и уплатить его за счет собственных средств.

Логично предположить, что покупатель согласится на изменение цены договора только в случае выставления продавцом счетов-фактур с НДС (внесения исправления в ранее выставленные счета-фактуры). Ведь при наличии счетов-фактур покупатель сможет заявить суммы «входного» НДС к вычету (п. п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ). Если же налогоплательщик-продавец будет следовать позиции налогового ведомства (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@) и не станет выставлять покупателю счета-фактуры, скорее всего, покупатель откажется от изменения цены договора и продавцу опять же придется уплатить НДС за счет своих средств.

На наш взгляд, руководствуясь нормами НК РФ, налогоплательщик, утративший право на применение УСН, имеет право выставить счета-фактуры своему контрагенту и уплатить НДС в бюджет по операциям, совершенным с начала квартала до момента, когда организация узнала об утрате права на применение УСН (п. 3 ст. 169, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С правомерностью таких действий согласился, в частности, ФАС Поволжского округа (Постановление от 30.05.2007 N А12-14123/06-С29).

И несмотря на то что счета-фактуры будут выставлены с нарушением 5-дневного срока (п. 3 ст. 168 НК РФ), для налогоплательщика-продавца каких-либо негативных последствий не возникнет.

Ведь в период с начала III квартала по момент превышения лимита доходов организация не была плательщиком НДС и не была обязана выставлять счета-фактуры (п.

3 ст. 169 НК РФ). Значит, у организации отсутствует вина в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившемся в отсутствии счетов-фактур (п. 2 ст. 109, ст. 120 НК РФ). Что касается покупателя, то, конечно, возникновение спора с налоговым органом по вопросу принятия к вычету НДС по выставленным с опозданием счетам-фактурам неизбежно. Однако большинство судебных решений по таким спорам принимается в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2006 N А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-31806/04).

Таким образом, на настоящий момент существует две различные позиции по вопросу правомерности выставления счетов-фактур с НДС по товарам, отгруженным с начала квартала, но до момента, когда организация узнала об утрате права на применение УСН.

Предлагаем налогоплательщику самостоятельно принять решение с учетом изложенной информации. Также рекомендуем организациям, которые предполагают, что у них в каком-то месяце квартала произойдет превышение допустимой суммы доходов и последует переход на общую систему, начинать, не дожидаясь такого превышения, устанавливать цену с НДС, выставлять счета-фактуры и платить налог в бюджет (п.

3 ст. 168, п. 5 ст. 173 НК РФ).

При таком подходе в случае потери права на применение УСН организация избежит всех изложенных выше проблем в «переходном» квартале, в том числе уплаты НДС за счет собственных средств.А.В.Рымкевич Издательство «Главная книга» 14.04.2009

ООО на упрощенке и выставление счет-фактуры

При выставлении счета с НДС при упрощенной системе налогообложения актуален вопрос, может ли ООО получить право на вычет налога.

При использовании системы данный вопрос достаточно сложен, так как выставление счета-фактуры не предусматривается, как и не предусмотрены вычеты для упрощенцев. Согласно статье 171 НК РФ, налоговые агенты имеют право на вычет, если товары приобретались для операций, облагаемых сбором, при приобретении отчисления были внесены в бюджет. Сейчас декларации по налогам сдаются в электронном формате, таким же способом представляются запросы из ИФНС.

Для анализа деклараций применяется специальная программа налоговыми органами, которая имеет название НДС АСК 2.

Декларации проверяются в автоматическом режиме и при выявлении ошибок упрощенцу, выставившему счет-фактуру с НДС, потребуется представить объяснения.

Если посредник применяет УСНО

«Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому в общем случае они не обязаны выставлять покупателям счета-фактуры.

Но подобная обязанность у них появляется в ситуациях, когда они участвуют в сделках в качестве посредников.

Хотя и в этом случае они по-прежнему не обязаны выставлять заказчикам счета-фактуры на свое вознаграждение.

Посредник приобретает товары (работы, услуги) для заказчика от своего имени В такой ситуации посредник, применяющий УСНО, обязан выполнить следующие действия. 1. Перевыставить заказчику счет-фактуру, полученный от продавца товаров (работ, услуг).

Это следует из п. 1 Правил, в котором прямо сказано, что посредник, приобретающий товары (работы, услуги) от своего имени для заказчика, самостоятельно выставляет тому счет-фактуру.

Поскольку каких-либо исключений для посредников-«упрощенцев» в данном пункте не сделано, они должны выставить заказчикам счета-фактуры в общем порядке с учетом особенностей, предусмотренных указанными правилами.Обратите внимание Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур, утвержденное п.

3 ст. 168 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяется.

На этот момент обратил внимание .

Показатели табличной части перевыставленного счета-фактуры дублируются посредником из счета-фактуры, полученного от продавца.

А шапка счета-фактуры должна быть оформлена посредником с учетом следующих нюансов.

№-и наименование строки Порядок заполнения Основание 1 «Номер и дата» Посредник присваивает счету-фактуре номер в соответствии со своей системой регистрации в хронологическом порядке. Дата дублируется из счета-фактуры, полученного от продавца Подпункт «а» п. 1 Правил, 2 «Сведения о продавце» В строках 2 (наименование), 2а (адрес) и 2б (ИНН/КПП) посредник должен указать сведения не о себе, а о продавце товаров (работ, услуг) Подпункты «в», «г», «д» п.

1 Правил 3 «Сведение о грузоотправителе» Эти сведения переносятся из счета-фактуры, полученного от продавца* Подпункты «е», «ж» п. 1 Правил 4 «Сведения о грузополучателе» 5 «Сведения о платежном документе» Данная строка заполняется в том случае, если продавцу был перечислен аванс или он был получен посредником от заказчика. В ней указываются, соответственно, номера и даты платежек на перечисление аванса от посредника продавцу и от заказчика посреднику Подпункт «з» п.

1 Правил 6 «Сведения о покупателе» В строках 6 (наименование), 6а (адрес) и 6б (ИНН/КПП) приводятся сведения о заказчике Подпункты «и» — «л» п.

1 Правил Эти строки не заполняются (в них ставятся прочерки) при оформлении счета-фактуры на работы, услуги или выплаченный аванс.Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес заказчика не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым продавцом (см.

также Письмо Минфина России ). 2. Согласно пп. «а» п. 11 Правил передать заказчику заверенную копию полученного от продавца счета-фактуры. 3. Зарегистрировать счета-фактуры (полученный от продавца и перевыставленный заказчику) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Обязанность посредников вести данный журнал определена п. 3.1 ст. 169 НК РФ, а также пп.

«а» п. 7 и пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Для отражения сведений о посреднической деятельности в журнале учета счетов-фактур отведены специальные графы (10 — 12).Обратите внимание Если посредник покупает товары (работы, услуги) от имени заказчика, ему не нужно перевыставлять счета-фактуры от продавцов.

В этом случае продавцы их выставят напрямую заказчикам (см.

Письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-14/44201). 4. Представить в ИФНС по месту своего учета отчетность по НДС:

  1. если посредник не является налоговым агентом по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
  2. если посредник является налоговым агентом по НДС — декларацию по НДС в электронной форме (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой отражены сведения только о посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);

Посредник реализует товары (работы, услуги) заказчика от своего имени В такой ситуации посредник, применяющий УСНО, обязан выполнить следующие действия.

1. В силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ оформить и выставить покупателю счет-фактуру на реализуемые товары (работы, услуги) заказчика (см.

также ). При составлении счета-фактуры посредник должен присвоить ему номер в соответствии со своей системой регистрации в хронологическом порядке (пп. «а» п. 1 Правил). Каких-либо особенностей для оформления счетов-фактур в данной ситуации Правилами не предусмотрено, поэтому в сведениях о продавце (в строках 2 (наименование), 2а (адрес) и 2б (ИНН/КПП)) следует указать сведения о самом себе.

Выставить покупателю счет-фактуру нужно в срок, определенный п. 3 ст. 168 НК РФ: в течение пяти дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения аванса. Факт выставления посредником-«упрощенцем» счета-фактуры в адрес покупателя не приводит к возникновению у посредника обязанности уплачивать в бюджет НДС по реализованным товарам (работам, услугам) заказчика (см.

). 2. Передать заказчику копию выставленного покупателю счета-фактуры на реализуемые товары (работы, услуги). Заказчик в свою очередь на основании этих данных составит счет-фактуру на имя посредника (пп.

«и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил). 3. Зарегистрировать счета-фактуры (полученный от заказчика и выставленный покупателю) в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п.

7 и пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Для отражения сведений о посреднической деятельности в журнале учета счетов-фактур отведены специальные графы (10 — 12).

4. Представить в ИФНС по месту своего учета отчетность по НДС:

  1. если посредник не является налоговым агентом по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
  2. если посредник является налоговым агентом по НДС — декларацию по НДС в электронной форме (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), в которой отражены сведения только о посреднической деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);

* * * Посредники, применяющие УСНО, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах заказчика на основе посреднических договоров, предусматривающих приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг) от имени посредника, обязаны оформлять счета-фактуры в отношении указанной деятельности, вести журнал учета счетов-фактур и представлять его в налоговый орган (если посредник не является налоговым агентом). Вести книгу покупок и книгу продаж они не обязаны. В заключение добавим, что продавец и покупатель могут в письменном виде оформить соглашение о невыставлении счетов-фактур, если покупатель не является плательщиком НДС (пп.

1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Как указано в Письме , при наличии соглашения посредник вправе не вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

  1. , эксперт журнала

Источник: Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Вопрос: Организация, применяющая УСН, ошибочно выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Данная сумма была уплачена покупателем полностью.

Вправе ли организация внести исправления в счет-фактуру и перечислить покупателю сумму выплаченного им НДС?

(Консультация эксперта, Минфин РФ, 2010)

Вопрос: Организация, применяющая УСН, ошибочно выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Данная сумма была уплачена покупателем полностью.

Вправе ли организация внести исправления в счет-фактуру и перечислить покупателю сумму выплаченного им НДС?Ответ: На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.

п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. А в силу пп. 1 п.

5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.

Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что данными Правилами предусмотрена возможность внесения исправлений в счет-фактуру. Суды также придерживаются позиции, согласно которой налогоплательщик, ошибочно выставив счет-фактуру с выделенной суммой НДС, вправе внести в него исправления.

ВАС РФ в Определении от 12.02.2009 N ВАС-12640/07 принял сторону налогоплательщика по вопросу о правомерности внесения им исправления в счет-фактуру (в частности, из счета-фактуры была исключена сумма НДС, поскольку налогоплательщик, находясь на УСН, не является плательщиком НДС).

В рассматриваемом случае налогоплательщик доказал в суде факт того, что им были осуществлены все действия, направленные на устранение ошибки: исправленный счет-фактура был передан контрагенту, который возвратил уплаченную по первичному счету-фактуре сумму НДС.

Также суд учел то обстоятельство, что налоговый орган не представил доказательств того, что контрагенты применили к вычету сумму НДС по первично выставленному счету-фактуре и тем самым применили «схему» незаконного возмещения НДС из бюджета.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.09.2006 N А12-23912/05-С3 рассмотрел схожую ситуацию.

Суд указал, что предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, представлены доказательства, подтверждающие факт внесения им исправлений в выставленные им в адрес организаций счета-фактуры в части исключения ошибочно указанного в них НДС, а также письма организаций об ошибочном выделении в платежных поручениях сумм НДС.

На основании этого суд сделал вывод об отсутствии в действиях предпринимателя состава налогового правонарушения.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+