Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Курсовая разница по кредиту займа проводки

Курсовая разница по кредиту займа проводки

Курсовая разница по кредиту займа проводки

Учет полученных кредитов и займов по требованиям ПБУ 18/02 в бухгалтерских конфигурациях 1С:Предприятие 8.

Источник: Бухгалтеры часто сталкиваются в своей работе с кредитами и займами. Если организация не занимается банковской или лизинговой деятельностью, самих кредитов и займов немного и вполне возможен их ручной учет. Возможно поэтому в типовых конфигурациях 1С:Предприятие 8 учет кредитов и займов в должной мере не автоматизирован.

Сам по себе бухгалтерский учет кредитов и займов не сложен, однако много вопросов возникает при учете расходов в налоговом учете и при соблюдении требований ПБУ 18/02. В этой статье мы не будем рассматривать особенности расчета нормы признания расходов по процентам в налоговом учете, сосредоточимся на вопросах грамотного отражения в программах 1С:Предприятие 8 постоянных и временных разниц при учете операций с кредитами и займами и отложенных налогов.

Операции по полученным кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008. Если займы (кредиты) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает под требования ПБУ 3/2006. Так как в налоговом учете денежные средства по договору займа не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (подп.

10 п. 1 ст. 251 НК РФ) и расходы в виде средств, направленных на погашение основной суммы долга, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ) основной интерес представляет статья 269 НК РФ, которая описывает особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. В частности в этой статье указывается норма признания процентов в составе расходов в случаях займа (кредита) в рублях и в валюте и особенно прописан случай предоставления займа (кредита) аффилированным лицом.

Далее рассмотрим случаи возникновения разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах и покажем проводки в типовых программах 1С:Предприятие 8 в двух вариантах: с отдельным планом счетов «Налоговый» (как в 1С:Бухгалтерии 1.6) и с единым планом счетов (как в 1С:Бухгалтерии 2.0).Капитализация процентов Первым рассмотрим случай, когда проценты по займу (кредиту) включаются в состав инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). В налоговом учете проценты всегда отражаются в составе внереализационных расходов (подп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Т.о. в оценке инвестиционного актива возникает налогооблагаемая временная разница, т.к. в налоговом учете расходы по процентам приводят к уменьшению базы налога на прибыль в текущем периоде, а в бухгалтерском учете эти расходы возникнут при выбытии актива с учета или при его амортизации.Пример.

Организация в текущем месяце по инвестиционному кредиту начислила в качестве процентов 100 рублей. В бухгалтерском учете эта сумма пошла на увеличение стоимости инвестиционного актива, в налоговом учете проценты были признаны в составе расходов текущего периода. Для выполнения правила «БУ = НУ + ПР + ВР» мы должны показать временные разницы как по счету 08.03 («с плюсом»), так и по счету 91.02 («с минусом»).

В типовых конфигурациях 1С в НУ нет счетов 66 и 67, поэтому счет кредита по НУ не указывается. При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие: Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма БУ 08.03 67.02 100 НУ 91.02.7 100 ВР 08.03 100 ВР 91.02.7 -100 Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт НУ ПР ВР НУ ПР ВР 08 67.02 100 100 91.02 100 -100 Нормирование процентов Нормирование процентов в налоговом учете производится в соответствии со статьей 269 НК РФ. Если займ (кредит) получен не от аффилированной компании, то производится расчет предельной нормы процентов, определяемой либо по кредитам с сопоставимыми условиями, либо расчетом от ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых кредитов и займов, либо конкретной величиной для валютных кредитов и займов (п.1 ст.

269 НК РФ). Если же займ (кредит) получен от иностранной организации, которая владеет более чем 20% уставного капитала организации, и контролируемая задолженность превышает собственный капитал организации в 3 (для банков и лизинговых компаний – в 12,5) раз, то норма расчитывается отдельно и при этом всегда будет меньше начисленных процентов (пп. 2 и 3 ст. 269 НК РФ). Вся сумма начисленных процентов сверх нормы приравнивается в целях налогообложения к дивидентам, уплаченным иностранной органиации (п.4 ст. 269 НК РФ).Пример. Организация в текущем месяце по займу (кредиту) начислила в качестве процентов 100 рублей.

В бухгалтерском и налоговом учетах проценты были признаны в составе расходов текущего периода. В налоговом учете на основании ст.

269 НК РФ была рассчитана норма признания процентов в качестве внереализационных расходов – 70 рублей. Т.о. 30 рублей сверх нормы определены как постоянная разница.

Для проводки по счету 91.02.7 по виду учета ПР мы должны продублировать ее сумму по счету НЕ.03.

При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие: Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма БУ 91.02 67.02 100 НУ 91.02.7 70 ПР 91.02.7 30 НУ НЕ.03 30 Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт НУ ПР ВР НУ ПР ВР 91.02 67.02 100 70 30 Нормирование и капитализация процентов.

Этот случай является комбинацией двух предыдущих.

В качестве особенности стоит отметить отражение постоянной разницы.

Постоянная разница представляет собой отсутствие суммы в одном из учетов и не является отдельной сущностью.

Поэтому главное правило отражения всех постоянных разниц – они учитываются аналогично той сумме дохода или расхода, к которой они относятся. В данном случае постоянная разница относится к сумме процентов, которая превышает норму в НУ, в БУ же эта сумма идет на увеличение стоимости инвестиционного актива, поэтому и постоянная разница пойдет на 08.03 счет. Т.о. мы знаем все проводки по БУ, НУ и ПР, а суммы по ВР определяются из соотношения БУ = НУ + ПР + ВР.Пример.

Объединим два предыдущих примера. При отражении в бухгалтерских программах 1С:Предприятие 8 проводки будут такие: Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма БУ 08.03 67.02 100 ВР 08.03 70 ПР 08.03 30 НУ 91.02.7 70 ВР 91.02.7 -70 Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт НУ ПР ВР НУ ПР ВР 08 67.02 100 30 70 91.02 70 -70 Курсовые разницы при переоценке суммы процентов.

Взаиморасчеты в УЕ. При взаиморасчетах по процентам по займу (кредиту), выраженному в условных единицах следует учитывать различия в правилах переоценки задолженностей. В бухгалтерском учете задолженность в УЕ переоценивается в соответствии с ПБУ 3/2006. В налоговом учете задолженность в УЕ не переоценивается.

Т.к. при погашении задолженности в налоговом учете будет признана суммовая разница, которая будет равна сумме проведенных ранее в бухгалтерском учете переоценок, то все разницы по ПБУ 18/02 будут временными. В 1С:Бухгалтерии 2.0 эти же разницы считают постоянными, т.к., во-первых, курсовые и суммовые разницы не один и тот же объект учета, а во-вторых, это не изменяет базу для расчета налога на прибыль.Пример. Организация начислила 31.03.2009 проценты по займу в сумме 10.000$ по курсу ЦБ РФ 33,4095 руб./$.

Организация оплатила проценты по займу 20.05.2009 в сумме 10.000$, курс ЦБ РФ на этот день был 31,9498 руб./$.

Курс на 30.04.2009 составил 33,2491 руб./$. При получении займа проводки будут такие: Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма БУ 91.02 66.24 334095 БУ УЕ.60 334095 НУ 91.02.7 334095 Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт НУ ПР ВР НУ ПР ВР 91.02 66.24 334095 334095 При переоценке на 30.04.2009 проводки будут такие: Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма БУ 66.24 91.01 1604 ВР УЕ.60 91.01.7 1604 Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт НУ ПР ВР НУ ПР ВР 66.24 91.01 1604 1604 1604 При погашении займа проводки будут такие: Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма Содержание проводки БУ 66.24 91.01 12933 Пересчет задолженности в у.е.

БУ УЕ.60 334095 Погашение задолженности в у.е. БУ 66.24 51 319498 Погашение задолженности в у.е. ВР УЕ.60 91.01 12933 ВР вследствие разн.порядка признания курс.разниц НУ ПВ 91.01.7 14597 Суммовая разница (НУ) ВР УЕ.60 91.01.7 -14597 ВР вследствие разн.порядка признания сумм.разниц Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт НУ ПР ВР НУ ПР ВР 66.24 91.01 12933 12933 12933 66.24 51 319498 319498 66.24 91.01 14597 -14597 14597 -14597 Курсовые разницы при переоценке основного долга.

Взаиморасчеты в УЕ. Аналогичные предыдущему случаю проводки будут и при переоценке основного долга по займу (кредиту) в УЕ. Следует только помнить, что погашение займа (кредита) не является реализацией, поэтому расхождение между полученной и погашенной суммами основного долга под определение суммовой разницы не подпадает. В этом случае рассчитанная «суммовая разница» считается платой за пользование займом (кредитом) и присоединяется к сумме начисленных процентов, а значит подпадает под действие статьи 269 НК РФ.

В результате пересчета нормы признания расходов может произойти как доначисление расходов, так и их уменьшение. Отразить такие операции можно с помощью следующих проводок: Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма НУ 91.02.7 100 ПР 91.02.7 -100 НУ НЕ.03 -100 Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт НУ ПР ВР НУ ПР ВР 91.02 91.02 100 -100 Автоматизация учета.
Отразить такие операции можно с помощью следующих проводок: Вид учета Счет Дебет Счет Кредит Сумма НУ 91.02.7 100 ПР 91.02.7 -100 НУ НЕ.03 -100 Счет Дт Счет Кт Сумма БУ Дт Кт НУ ПР ВР НУ ПР ВР 91.02 91.02 100 -100 Автоматизация учета. Доработка программы Хотя в бухгалтерских программах на платформе 1С:Предпритие 8 учет разниц по кредитам и займам в сооответствии с требованиями ПБУ 18/02 не автоматизирован, можно его доработать.

Минимальные доработки требуются, если разницы расчитывает сам бухгалтер и отражает их с помощью ручных операций. В этом случае все постоянные разницы будут формировать ПНО и ПНА без доработок, а для расчета и отражения отложенных налогов потребуется добавить счета 66 и 67 в план счетов налогового учета (в тех конфигурациях, где он есть) и незначительно дописать код регламентных операций. Гораздо более сложные доработки потребуются для автоматического расчета норм включения процентов по кредитам и займам в расходы.

Алгоритмы, приведенные в статье 269 НК РФ, и комментарии Минфина заставляют учитывать множество данных и условий.

В типовых конфигурациях 1С с отдельным налоговым планом счетов непросто будет доработать учет на счете УЕ.60 и автоматический расчет временных разниц. Тем не менее специалисты компании RG-Soft каждую из приведенных особенностей успешно автоматизировали и готовы в этом помочь Вашей компании.

  1. , управляющий партнер, компания «RG-Soft»

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Пример. Учет валютного займа, полученного траншами

/ условие / Компания в 2016 г.

заключила с заимодавцем договор краткосрочного займа в иностранной валюте. По условиям договора проценты по займу начисляются по ставке 10% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно и уплачиваются заимодавцу вместе с основной суммой займа. Деньги по договору компания получает траншами.
Деньги по договору компания получает траншами.

Первый получен 4 марта в сумме 10 000 евро, второй — 24 марта в сумме 5000 евро. Заем вместе с процентами возвращен 28 апреля.

Курс евро, установленный Банком России, составил:

  1. на дату получения второго транша займа (24 марта) — 75,6902 руб/евро;
  2. на дату получения первого транша займа (4 марта) — 80,2100 руб/евро;
  3. на отчетную дату (31 марта) — 76,5386 руб/евро;
  4. на дату возврата займа (28 апреля) — 73,8023 руб/евро.

Заемные деньги использованы для финансирования текущей деятельности компании. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на последнее число каждого календарного месяца.

/ решение / Поскольку заем выдается траншами и каждый транш рассматривается как отдельное обязательство, суммы процентов по договору составляют:

  1. на 28 апреля (по второму траншу): 5000 евро х 10% / 366 х 28 дн. = 38,25 евро.
  2. на 31 марта (по второму траншу) за 7 дней пользования займом в марте (с 25 марта по 31 марта): 5000 евро х 10% / 366 х 7 дн. = 9,56 евро;
  3. на 31 марта (по первому траншу) за 27 дней пользования займом в марте (с 5 марта по 31 марта): 10 000 евро х 10% / 366 х 27 дн. = 73,77 евро;
  4. на 28 апреля (по первому траншу): 10 000 евро х 10% / 366 х 28 дн. = 76,50 евро;

В бухучете нужно сделать следующие проводки. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату получения первого транша займа (курс — 80,2100 руб/евро) Получен краткосрочный заем (первый транш) (10 000 евро х 80,2100 руб/евро) 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» 802 100,00 Если заем выдан на срок более 1 года, то он учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до момента, когда до его погашения остается год. Затем сумма займа списывается на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Дт счета 67 – Кт счета 66) На дату получения второго транша займа (курс — 75,6902 руб/евро) Получен краткосрочный заем (второй транш) (5000 евро х 75,6902 руб/евро) 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» 378 451,00 На последнее число текущего месяца — 31 марта (курс — 76,5386 руб/евро) Отражена положительная курсовая разница по основной сумме займа (первый транш) (10 000 евро х (80,2100 руб/евро – 76,5386 руб/евро)) 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» 91-1 «Прочие доходы» 36 714,00 Отражена отрицательная курсовая разница по основной сумме займа (второй транш) (5000 евро х (75,6902 руб/евро – 76,5386 руб/евро)) 91-2 «Прочие расходы» 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» 4 242,00 Обязательство перед заимодавцем по возврату займа, выраженное в валюте, должно пересчитываться в рубли по соответствующему курсу Банка России (или иному курсу, если так предусмотрено договором) на наиболее раннюю из дат:

  1. на дату погашения займа.
  2. на отчетную дату;

Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты снижается) или отрицательные (если курс растет) курсовые разницы включаются соответственно в состав прочих доходов или расходов Начислены проценты за март по первому траншу (73,77 евро х 76,5386 руб/евро) 91-2 «Прочие расходы» 66, субсчет «Расчеты по процентам по займу» 5 646,25 Если заем получен на приобретение или изготовление инвестиционного актива, то начисленные проценты включаются в его стоимость и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Начислены проценты за март по второму траншу (9,56 евро х 76,5386 руб/евро) 91-2 «Прочие расходы» 66, субсчет «Расчеты по процентам по займу» 731,71 На дату возврата займа и уплаты процентов — 28 апреля (курс — 73,8023 руб/евро) Отражена положительная курсовая разница по основной сумме займа (первый транш) (10 000 евро х (76,5386 руб/евро – 73,8023 руб/евро)) 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» 91-1 «Прочие доходы» 27 363,00 Отражена положительная курсовая разница по основной сумме займа (второй транш) (5000 евро х (76,5386 руб/евро – 73,8023 руб/евро)) 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» 91-1 «Прочие доходы» 13 681,50 Отражена положительная курсовая разница по процентам за март (первый транш) (73,77 евро х (76,5386 руб/евро – 73,8023 руб/евро)) 66, субсчет «Расчеты по процентам по займу» 91-1 «Прочие доходы» 201,86 Отражена положительная курсовая разница по процентам за март (второй транш) (9,56 евро х (76,5386 руб/евро – 73,8023 руб/евро)) 66, субсчет «Расчеты по процентам по займу» 91-1 «Прочие доходы» 26,16 Курсовые разницы по процентам образуются начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактической уплаты и учитываются в составе прочих расходов или доходов Начислены проценты за апрель по первому траншу (76,50 евро х 73,8023 руб/евро) 91-2 «Прочие расходы» 66, субсчет «Расчеты по процентам по займу» 5 645,88 Начислены проценты за апрель по второму траншу (38,25 евро х 73,8023 руб/евро) 91-2 «Прочие расходы» 66, субсчет «Расчеты по процентам по займу» 2 822,94 Если проценты по займу уплачиваются на дату их начисления, то курсовых разниц по ним не возникает, поскольку такое «процентное» обязательство погашается в тот же день и переоценивать уже нечего Возвращена основная сумма займа ((10 000 евро + 5000 евро) х 73,8023 руб/евро) 66, субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 1 107 034,50 Уплачены проценты по займу ((73,77 евро + 9,56 евро + 76,50 евро + 38,25 евро) х 73,8023 руб/евро) 66, субсчет «Расчеты по процентам по займу» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» 14 618,76 В налоговом учете отражаются следующие операции.

Содержание операции Вид дохода/расхода Сумма, руб. На последнее число текущего месяца (31 марта) Отражена положительная курсовая разница от переоценки основной суммы займа (первый транш) (10 000 евро х (80,2100 руб/евро – 76,5386 руб/евро)) Внереализационный доход 36 714,00 Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки основной суммы займа (второй транш) (5000 евро х (75,6902 руб/евро – 76,5386 руб/евро)) Внереализационный расход 4 242,00 Основную сумму займа (и сумму начисленных процентов) нужно пересчитывать в рубли по соответствующему курсу ЦБ (или иному установленному договором курсу) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из дат, :

  1. на последнее число текущего месяца;
  2. на дату возврата займа (и уплаты процентов).

Возникающие на эти даты положительные или отрицательные курсовые разницы включаются соответственно во внереализационные доходы или расходы, Начислены проценты за март по первому траншу (73,77 евро х 76,5386 руб/евро) Внереализационный расход 5 646,25 Начислены проценты за март по второму траншу (9,56 евро х 76,5386 руб/евро) Внереализационный расход 731,71 Проценты по займу всегда включаются во внереализационные расходы, даже если заем был направлен на приобретение (создание) ОС На дату возврата займа (28 апреля) Отражена положительная курсовая разница от переоценки основной суммы займа (первый транш) (10 000 евро х (76,5386 руб/евро – 73,8023 руб/евро)) Внереализационный доход 27 363,00 Отражена положительная курсовая разница от переоценки основной суммы займа (второй транш) (5000 евро х (76,5386 руб/евро – 73,8023 руб/евро)) Внереализационный доход 13 681,50 Отражена положительная курсовая разница от переоценки процентов за март (первый транш) (73,77 евро х (76,5386 руб/евро – 73,8023 руб/евро)) Внереализационный доход 201,86 Отражена положительная курсовая разница от переоценки процентов за март (второй транш) (9,56 евро х (76,5386 руб/евро – 73,8023 руб/евро)) Внереализационный доход 26,16 Начислены проценты за апрель по первому траншу (76,50 евро х 73,8023 руб/евро) Внереализационный расход 5 645,88 Начислены проценты за апрель по второму траншу (38,25 евро х 73,8023 руб/евро) Внереализационный расход 2 822,94 Таким образом, за март будет начислена следующая сумма процентов: в евро — 83,33 (73,77 евро + 9,56 евро), в рублях — 6377,96 (5646,25 руб. + 731,71 руб.). Как видим, рублевая сумма процентов за месяц в двух приведенных нами способах расчета различается.

И это различие по году может оказаться существенным, тем более при получении крупных займов. *** EURIBOR — усредненные процентные ставки по межбанковским кредитам в евро, устанавливаются ежедневно, но рассчитываются для различных сроков — от 1 недели до 12 месяцев. Поэтому, если договор займа заключен, к примеру, 10.05.2016 сроком на 1 год, то для сравнения нужно брать наиболее «близкую» ставку (то есть годовую), установленную в этот день.

Если сделка по получению займа будет признаваться у вас контролируемой, то при расчете «прибыльных» процентов обратите внимание вот на что.

В расходах вы сможете учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором, при условии что эта ставка меньше максимального предельного значения, установленного в НК РФ, . Размер таких предельных значений зависит от валюты, в которой оформлен заем.

Так, например, максимальное значение по договору в евро составляет EURIBOR в евро + 7%. При этом если договором предусмотрена фиксированная процентная ставка (она не изменяется в течение всего срока действия договора), то ставка EURIBOR (ЛИБОР, SHIBOR) берется на дату получения денег на расчетный счет или в кассу.

А значит, если заем выдается траншами, то нужно применять ставку, которая действовала на дату получения каждого транша; .

Учет валютных кредитов и займов при их выдаче

Российская организация может выдавать займы в валюте только нерезидентам. Подобная ситуация на практике встречается нечасто, но теоретически действующее законодательство ее допускает.

Выданные под проценты займы для организации являются финансовыми вложениями и учитываются на счете 58.3: ДТ 58.3 – КТ 52 выдан заем в иностранной валюте; ДТ 52 – КТ 58.3 – возвращен заем. Если же договор не предусматривает начисления процентов, то такой заем нельзя относить к финансовым вложениям и следует учитывать, как обычную : ДТ 76 — КТ 52 – выдан беспроцентный заем; ДТ 52 — КТ 76 – возвращен беспроцентный заем. Проценты по выданному займу в соответствии с п.

34 ПБУ 19/2002 могут быть отнесены как к «обычной» выручке, так и к прочим доходам.

Но т.к. выдача займов редко является профильной деятельностью для некредитных организаций, то, как правило, используется второй вариант: ДТ 76 – КТ 91.1 – начислены проценты по выданному займу; ДТ 52 – КТ 76 – получены проценты.

Возникающие по основному долгу и процентам курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы) организации аналогично разницам при получении валютных займов.

Отрицательная курсовая разница: проводки

При отрицательной разнице проводка осуществляется по Дебету 91 и Кредиту 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. Рассмотрим пример: российская организация приобрела в феврале 2017 года в Королевстве Нидерланды станок стоимостью 5 тысяч евро при официальном курсе ЦБ России, равном 60 рублей.

По условиям контракта российская организация оплачивает станок в марте 2017 года, когда официальный курс ЦБ России составляет 62 рублей. Возникает отрицательная разница в размере 10 тысяч рублей, так как в рублевом эквиваленте российская организация заплатит в марте больше, чем заплатила бы в феврале.
Возникает отрицательная разница в размере 10 тысяч рублей, так как в рублевом эквиваленте российская организация заплатит в марте больше, чем заплатила бы в феврале. В бухгалтерском учете на указанную сумму делается проводка Дт 91 – Кт 60 Теперь немного о налоговом учете отрицательных разниц.

В налоговом учете российской организации отрицательная разница учитывается во внереализационных затратах при исчислении налога на прибыль. Соответствующая переоценка валютных ценностей осуществляется либо по официальному курсу ЦБ России, либо по фиксированному курсу, установленному сторонами при заключении соответствующей сделки.

Авансы в валюте иностранных государств получившей стороной учитываются в рублях по официальному курсу ЦБ России и не могут быть переоценены впоследствии. Также отмечаем, что на исчисление налога, уплачиваемого при применении УСН, отрицательная разница не влияет. Важно учитывать, что:

  1. отрицательные разницы, связанные с выплатой дивидендов, могут быть учтены во внереализационных затратах ();
  2. переоценка ценных бумаг в валюте иностранных государств не производится. Следовательно, векселедатель валютного векселя не учитывает расходы в виде отрицательной разницы по такому векселю ().
  3. по общему правилу для российских организаций правила переоценки драгметаллов для целей налогообложения не установлены. Поэтому расходы в виде отрицательной курсовой разницы не возникают ();

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Курсовые разницы и проценты по займам

Обязательства, выраженные в иностранной валютеЧтобы уменьшить риски обесценивания кредитных средств, их сумму банки (или иные кредитные организации) нередко выражают в иностранной валюте.

Законодательством это допускается (п.

2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ). В таком случае рублевый эквивалент обычно определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (если договором не предусмотрено иное).Однако вследствие изменений курса заемщик вряд ли возвратит заимодавцу такую же сумму денег, какую получил изначально. А значит, не соблюдается основное условие договора займа, определенное в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

В нем сказано, что по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.Между тем стороны свободны в заключении договора: они вправе заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом, и, соответственно, определить его условия.

Это позволяют сделать положения статьи 421 Гражданского кодекса РФ (п. 2, 4). Помимо того, условия договора могут быть определены обычаями делового оборота. Но к ситуации с рублевым займом, номинированным в иностранной валюте, более применима аналогия закона, которая используется в случаях, если отношения прямо не урегулированы законодательством (п.

1 ст. 6 Гражданского кодекса РФ).Таким образом, в силу сходства подобные отношения регулируются нормами о займах, выданных в твердой сумме. Бухгалтерский учет инвестиционного займаОбщие правила учета займов таковы.

На основании пунктов 3 и 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»* проценты, причитающиеся заимодавцу, отражают обособленно от основной суммы долга. Поэтому к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открывают соответствующие субсчета. * Положение утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г.

№107н. УЧЕТ ПРОЦЕНТОВРасходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами. Но здесь есть одно исключение. Предположим, компания на заемные средства осуществляет строительство для собственных нужд.

В этом случае здание (либо другой объект капитального строительства) впоследствии будет принято к учету в качестве основного средства. Такой объект имущества именуют инвестиционным активом и проценты по займам включают в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008).Напомним: под инвестиционным активом в целях применения ПБУ 15/2008 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление.

К инвестиционным активам относятся в том числе объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств или иных внеоборотных активов. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦПри учете займов в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, необходимо также руководствоваться правилами ПБУ 3/2006

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

.Правила следующие.Во-первых, в регистрах бухгалтерского учета суммы займов должны отражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте (п. 20 ПБУ 3/2006).Во-вторых, по счетам 66 и 67 на дату каждой операции, а также на последний календарный день месяца необходимо выполнить пересчет валютных обязательств (п.

7 ПБУ 3/2006).Пересчет выявляет расхождения между рублевой и валютной оценками обязательств, возникшие вследствие изменения курса иностранной валюты. Суммы таких расхождений называют курсовыми разницами и учитывают, согласно пункту 13 ПБУ 3/2006, как прочие доходы и расходы. Обратите внимание: учет курсовых разниц по процентным обязательствам таких исключений, как для самих процентов, не предусматривает.

В стоимость инвестиционного актива курсовые разницы не включаются. ПРИМЕР 1ООО «Бригантина» строит подрядным способом бизнес-центр. Для финансирования инвестиционного проекта заключен договор займа о предоставлении суммы, эквивалентной 1 млн долл.

США, под 20 процентов годовых. 3 августа 2009 года деньги (рубли) поступили на расчетный счет организации. Проценты начисляются банком ежемесячно — на последний день месяца по официальному курсу.

За август их сумма составила 15 342,47 долл. США (1 000 000 USD : 365 дн. х 28 дн.

х 20%).Уплачены они были 8 сентября 2009 года. В соответствии с договором уплата процентов производится по официальному курсу ЦБ РФ на день уплаты. Курс доллара на 3 августа 2009 года составил 31,1533 руб.

за долл. США, на 31 августа 2009 года — 31,5687 руб. за долл. США, на 8 сентября 2009 года — 31,4298 руб. за долл. США.Бухгалтер ООО «Бригантина» отразил операции, связанные с учетом полученного займа, следующим образом.3 августа 2009 года:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 субсчет «Основной долг»- 31 153 300 руб.

(31,1533 руб. х 1 000 000 USD) — получен заем (отражается в рублях и иностранной валюте).31 августа 2009 года:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 67 субсчет «Основной долг»- 415 400 руб. ((31,5687 руб/USD — 31,1533 руб/USD) х 1 000 000 USD) — отражена курсовая разница по основному долгу (увеличение долга из-за роста курса);ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 субсчет «Проценты»- 484 341,83 руб. (15 342,47 USD х 31,5687 руб/USD) — начислены проценты за август (отражаются в рублях и иностранной валюте).8 сентября 2009 года:ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты» КРЕДИТ 51- 482 210,76 руб.

(15 342,47 USD х 31,4298 руб/USD) — уплачены проценты (отражаются в рублях и иностранной валюте);ДЕБЕТ 67 субсчет «Проценты» КРЕДИТ 91- 2131,07 руб.

((15 342,47 USD х (31,5687 руб/USD — 31,4298 руб/USD)) — отражена курсовая разница по процентным обязательствам.

Налоговый учетРассмотрим, как затраты, связанные с использованием заемных средств, учитывать при налогообложении прибыли. «ПРОЦЕНТНЫЕ» УБЫТКИПрежде всего, напомним, что в налоговом учете расходы по долговым обязательствам отражаются с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Одновременно заметим, что займы, выраженные в условных единицах, признаются долговыми обязательствами, оформленными в рублях.

Поэтому по критерию валюты они сопоставимы с займами, номинированными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499).В целях налогообложения заемщик признает проценты в составе внереализационных расходов, невзирая на инвестиционный характер займа. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.Внереализационные расходы надо признавать в расходах текущего периода (п.
Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.Внереализационные расходы надо признавать в расходах текущего периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

При этом если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признают на дату прекращения действия договора или погашения долгового обязательства. Это предусмотрено в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ.Следовательно, в первоначальную стоимость объекта строительства включить проценты по займам нельзя.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июня 2009 г.

№ 03-03-06/1/408 и от 3 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/37. И если компания в период строительства не будет иметь достаточных доходов, ей предстоит сдавать в налоговую инспекцию «убыточные» декларации по налогу на прибыль.Можно ли избежать нежелательного отражения в декларации указанных убытков?Обратимся к пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В нем сказано, что расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Между тем в периоде строительства объекта для собственных нужд деятельность, непосредственно направленная на получение дохода, еще не началась.

По той причине, что не существует объекта, позволяющего извлекать доходы. Но Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007* (КДЕС Ред. 1.1) связывает понятие экономической деятельности с производственным процессом.

Деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг). Все эти признаки в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

К тому же в условиях кризиса строительство на любом этапе может быть заморожено.

* Классификатор утвержден приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007г. № 329-ст.При таких обстоятельствах автор полагает, что признание «процентных» расходов по полученным займам допустимо отложить до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Это решение нужно утвердить в учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Можно надеяться, что оно не вызовет возражений со стороны налоговых инспекторов.

Другой способ избежать убытков — «процентные» расходы учитывать, но не отражать в текущих декларациях. Впоследствии, при наличии достаточных доходов, компания вправе представить уточненные декларации за прошлые годы, согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ, и признать указанные расходы в «режиме» переноса убытков на будущее в соответствии с положениями статьи 283 Налогового кодекса РФ.НЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — НЕТ УБЫТКОВОбъектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности. Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс с целью производства продукции (оказания услуг).

Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции или оказанием услуг («Введение» ОК 029-2007 (КДЕС ред.

11)). РАЗНИЦЫ НЕ ТОЛЬКО СУММОВЫЕ.Теперь разберемся, как влияет на налогообложение прибыли изменение курса иностранной валюты.

Для этого обратимся к письму Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-03-06/1/324. В нем чиновники пояснили, что обязательство, выраженное в иностранной валюте, но подлежащее оплате в российских рублях, следует рассматривать как обязательство, выраженное в условных единицах.Изменение курса условных денежных единиц порождает доходы и расходы в виде суммовых разниц при операциях реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав (п.

11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст.

265 Налогового кодекса РФ). Проценты как раз характеризуют стоимость услуг заимодавца. А расходы в виде уплаченных процентов, признанные по методу начисления, не соответствуют фактически уплаченной сумме процен-тов.

Отсюда и суммовые разницы. Однако эти рассуждения неприменимы к сумме основного долга, выраженной в условных единицах. Дело в том, что возврат займа, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, не является реализацией.

По этой причине расхождение между полученной и возвращенной суммами основного долга под определение суммовой разницы не подпадает.Тем не менее уменьшение курса условной единицы создает у заемщика экономическую выгоду (ст. 41 Налогового кодекса РФ), а рост курса, напротив, порождает дополнительные затраты согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В первом случае у заемщика возникают внереализационные доходы, прямо не поименованные в статье 250 Налогового кодекса РФ, но это не препятствует их признанию, поскольку перечень внереализационных доходов не является закрытым.Если же заемщик по причине роста курса возвращает большую сумму денег, чем получил, то разницу следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором.

Рекомендуем прочесть:  Закрытие 91 счета проводки вручную

Для целей налогообложения ее нужно учитывать в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ. При этом предельная величина расходов по такой разнице определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов.В отличие от бухгалтерского, налоговое законодательство не предусматривает отражения разниц в составе доходов (расходов) на конец отчетного (налогового) периода.

Поэтому все возникшие разницы нужно учитывать на дату оплаты соответствующей задолженности.КОГДА ВОЗНИКАЕТ СУММОВАЯ РАЗНИЦА?Согласно пункту 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ суммовая разница образуется, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.Обратите внимание: по мнению чиновников Минфина России, в случае осуществления предварительной оплаты (полной или частичной) по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде суммовой разницы (когда платежи осуществляются в рублях) не возникает (письмо от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508).ПРИМЕР 2По договору займа, оформленному в условных денежных единицах, ЗАО «Маяк» из-за роста курса у. е. возвратило долг в сумме, превышающей полученную на 100 000 руб.

Сумма начисленных за отчетный период процентов — 50 000 руб. Ввиду роста курса у. е. оплачено процентов — 52 000 руб., то есть на 2000 руб.

больше, чем начислено. Тем самым общая стоимость расходов по заемным средствам для ЗАО «Маяк» составила 152 000 руб. (100 000 + 50 000 + 2000).Из них 2000 руб. — суммовая разница, она признается в расходах в налоговом учете в полном размере.

А вот сумма 100 000 руб. в целях налогообложения самостоятельным расходом не признается, а присоединяется к сумме начисленных процентов.Предположим, предельный размер процентов, подлежащих признанию в расходах общества по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ, — 120 000 руб. Эту величину нужно сравнить со стоимостью услуг заимодавца, равную 150 000 руб.

(100 000 + 50 000). Поскольку стоимость услуг превышает допустимую сумму, в налоговом учете она признается частично — в сумме 120 000 руб.Таким образом, итоговая сумма внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли ЗАО «Маяк», составит 122 000 руб.

(120 000 + 2000).Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №12, декабрь 2009 г. Источник: Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Курсовая разница по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте

Материал подготовлен специалистами АКГ «Интерэкспертиза» Порядок бухгалтерского учета курсовых разниц регулируется ПБУ 3/2000, согласно п.

3 которого курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (пп. 4-7 ПБУ 3/2000). Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2000 . По банковским операциям по валютным счетам датой совершения операции признается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться: на дату совершения операции в иностранной валюте; на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (т.е. ежемесячно ). Согласно п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц, т.е.

отчетность необходимо составлять ежемесячно, а представлять — ежеквартально (п.

2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ). В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по (п. 11 ПБУ 3/2000): операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; данная задолженность применительно к основному долгу по договору займа отражается по счетам 66, 67; операциям по пересчету стоимости активов и обязательств. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Пример. Долгосрочный заем получен в сумме 50 000 долл.

(50% получено на расчетный счет в III квартале 2004 г.

и 50% — в IV квартале 2004 г., возврат осуществлен в следующем году в размере 30% во II квартале и 70% — в III квартале). Допустим, что суммы полученного займа были израсходованы.

Поэтому не приводятся бухгалтерские записи, отражающие переоценку денежных средств на валютном счете (переоценивается только задолженность по полученному займу).

Переоценка средств на валютном счете (при их наличии) осуществляется в аналогичном порядке с такой же периодичностью. Также аналогичным образом начисляется (с периодичностью в соответствии с условиями договора) и переоценивается сумма процентов по займу (даты и цифры условные). Соответствующие бухгалтерские записи показаны в таблице.

Дата Курс, руб./ долл. Корреспонденция счетов Сумма, руб. Расчет Содержание операции дебет кредит 01.09.2004 30 52 66 750000 25000х30 Получен заем 25000 долл.

(первая половина) 30.09.2004 30,3 91 66 7500 25000х(30,3-30) Отражена курсовая разница по задолженности 20.10.2004 30,5 52 66 762500 25000х30,5 Получен заем 25000 долл. (вторая половина) 31.10.2004 30,7 91 66 15000 25000х(30,7-30,3) + 25000х(30,7-30,5) Отражена курсовая разница по задолженности 30.11.2004 30,2 66 91 25000 50000х(30,2-30,7) Отражена курсовая разница по задолженности 31.12.2004 30,5 91 66 15000 50000х(30,5-30,2) Отражена курсовая разница по задолженности 31.01.2004 31 91 66 25000 50000х(31-30,5) Отражена курсовая разница по задолженности 29.02.2004 30,8 66 91 10000 50000х(30,8-31) Отражена курсовая разница по задолженности 31.03.2004 31,1 91 66 15000 50000х(31,1-30,8) Отражена курсовая разница по задолженности 15.04.2004 31,6 66 52 474000 15000х31,6 Погашена задолженность в сумме 15000 долл.

(30%) 15.04.2004 31,6 91 66 7500 15000х(31,6-31,1) Отражена курсовая разница по задолженности 30.04.2004 31,7 91 66 21000 35000х(31,7-31,1) Отражена курсовая разница по задолженности 31.05.2004 31,5 66 91 7000 35000х(31,5-31,7) Отражена курсовая разница по задолженности 30.06.2004 32 91 66 17500 35000х(32-31,5) Отражена курсовая разница по задолженности 15.07.2004 32,1 66 52 1123500 35000х32,1 Погашен заем (70% от основного долга) 15.07.2004 32,1 91 66 3500 35000х(32,1-32) Отражена курсовая разница по задолженности (окончательный расчет) Для целей налогового учета курсовая разница определяется как разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 11 ст. 250 НК РФ). Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Курсовая разница в налоговом учете относится к внереализационным доходам (расходам). В соответствии с п.п. 7 п. 4 ст.

271 НК РФ датой признания внереализационного дохода в виде курсовой разницы признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца — по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов. Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Таким образом, положительная курсовая разница по задолженности по займу подлежит признанию в налоговом учете как на дату совершения операций с данной задолженностью (погашение займа), так и на последний день отчетного (налогового) периода, т.е.

ежемесячно или ежеквартально в зависимости от того, какой период является для предприятия отчетным (ст.

285 НК РФ). Если отчетным периодом для организации является месяц, то суммовая разница в налоговом учете признается в порядке, аналогичном бухгалтерскому учету. В соответствии с п.п. 6 п. 7 ст.

272 НК РФ датой признания внереализационного расхода признаются дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов.

Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Таким образом, внереализационные расходы в виде отрицательной курсовой разницы признаются в налоговом учете в порядке, аналогичном внереализационным доходам в виде положительной курсовой разницы. Международный еженедельник . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Товарный кредит

Кроме денег, заимодавец (кредитор) может одолжить организации принадлежащее ему имущество.

В данном случае такая сделка представляет собой заем в натуральной форме или .С позиций бухучета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий.

В зависимости от того, какое имущество является предметом займа, в бухучете сделайте проводку:Дебет 41 (08, 10…) Кредит 66 (67) – получены товары (основные средства, материалы) по договору займа (товарного кредита).Оцените полученное имущество по стоимости, указанной в договоре (п.

2 ПБУ 15/2008).При возврате займа (товарного кредита) сделайте запись:Дебет 66 (67) Кредит 41 (01, 10) – возвращены товары (материалы, основные средства) в счет погашения задолженности по договору займа (товарного кредита).Чтобы вернуть имущество, полученное по договору займа (товарного кредита), организация должна приобрести аналогичные товары (материалы, основные средства).

Эти активы примите к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС (п.

5 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).Фактической себестоимостью имущества, полученного по договору займа (товарного кредита), признается стоимость активов, которыми заемщик погашает свой долг (п.

10 ПБУ 5/01, п. 11 ПБУ 6/01). Эта сумма становится известной только к моменту возврата.

Соответственно, между первоначальной и последующей оценкой займа (кредита) может возникнуть ценовая разница.

Стоимость имущества, принятого к учету, изменить нельзя (п.

12 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 6/01). Включите ее в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).В учете при этом отразите проводки:Дебет 91-2 Кредит 66 (67) – списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества меньше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита);Дебет 66 (67) Кредит 91-1 – списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества больше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита).Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета.

Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам».

Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно (п.

4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)).Проценты, начисленные по займу (кредиту), отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением .В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» – начислены проценты за пользование заемными средствами.Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008. Пример отражения в бухучете кредита, полученного для предварительной оплаты товаров 15 июня ООО «Торговая фирма «Гермес»» получило в банке кредит для приобретения товаров.

Сумма кредита – 500 000 руб. Кредит предоставлен сроком до 30 июня текущего года под 20 процентов годовых.

20 июня «Гермес» производит предварительную оплату за товар в полной сумме его стоимости.

24 июня товар оприходован. По условиям договора «Гермес» выплачивает проценты вместе с основной суммой долга. Для отражения операций по договору займа и купли-продажи бухгалтер «Альфы» открыл:

  1. к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – субсчета «Расчеты по основному долгу», «Расчеты по процентам».
  2. к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – субсчета «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты с поставщиком»;

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

15 июня: Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» – 500 000 руб. – отражена сумма полученного кредита.

20 июня: Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 500 000 руб.

– перечислена поставщику предоплата за товар.

24 июня: Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком» – 423 729 руб. (500 000 руб. – 500 00 руб. × 18/118) – приняты к учету товары от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиком» – 76 271 руб. (500 000 руб. × 18/118) – учтен «входной» НДС по купленным товарам; Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – 500 000 руб.

– зачтена предоплата товаров. 30 июня: Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам» – 4110 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн.

× 15 дн.) – начислены проценты за пользование кредитом; Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 51 – 500 000 руб. – возвращена сумма кредита; Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 51 – 4110 руб. – уплачена сумма процентов.

Получите доступ к демонстрационной версии ilex на 7 дней

Как с вами можно связаться?

Онлайн-сервис готовых правовых решений Еще нет аккаунта? Попробовать бесплатно Клиентам ilex Войти в сервис Онлайн-сервис готовых правовых решений Для чтения этого материала вам следует перейти в свой платный аккаунт ilex Отмена Перейти © ООО «ЮрСпектр» 2016-2020 Все права защищены. Информационные и технологические составляющие эталонного банка данных правовой информации Республики Беларусь предоставлены Национальным центром правовой информации Республики Беларусь.

Спасибо, ваше письмо отправлено. Закрыть Извините, письмо не было отправлено. Попробуйте снова. Закрыть

МСФО

Когда дело доходит до определения стоимости ваших активов, большинство стандартов предписывают включить в нее все непосредственно относящиеся к делу статьи затрат.

Но как насчет расходов по процентам и других издержек, связанных с займами? fin-accounting 14 мая 2018 IAS 23 — Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23?

2020 Несанкционированное копирование материалов сайта запрещено.

Курсовые разницы по займам и кредитам: бухгалтерский учет

Задолженность по основной сумме займа (кредита), выраженного в иностранной валюте или у.е., но подлежащего оплате в рублях, пересчитывается на отчетную дату по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу.

По этим курсам будут начисляться и пересчитываться на отчетную дату проценты по данным займам (кредитам). Курсовые разницы по основной сумме займов (кредитов) следует учитывать в составе прочих доходов или расходов на счете 91, обособленно от курсовых разниц, образующихся по валютным расчетам.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+