Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Защита прав потребителей - Покупатель вернул часть товара 2021 корректировочный счет фактуру

Покупатель вернул часть товара 2021 корректировочный счет фактуру

Покупатель вернул часть товара 2021 корректировочный счет фактуру

Коды вида операций с расшифровкой для книги покупок

Ситуация Обозначение Покупатель приобрел товары, работы или услуги. 01 Покупатель приобрел товары, работы или услуги через комиссионера, агента, который действует от своего имени (экспедитора). 01 Продавец получил от покупателя на общей системе возвращенные товары, которые тот принял на учет. Покупатель выставил на эти товары счет-фактуру.

01 Продавец получил от покупателя на общей системе всю партию возвращенных товаров, которые тот не принял на учет. Продавец регистрирует в книге покупок собственный счет-фактуру на отгрузку этих товаров. 01 Продавец составил единый корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгрузок.

01 Покупатель получил корректировочный счет-фактуру или единый корректировочный счет-фактуру, в котором продавец увеличил стоимость отгрузок. 01 Компания заявила вычет со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления.

01 Компания получила имущество от участника в качестве взноса в уставный капитал. 01 Покупатель перечислил продавцу предоплату.

02 Покупатель перечислил предоплату через комиссионера или агента, который приобретает товары от своего имени. 02 Компания заявила к вычету НДС, который уплатила в качестве налогового агента. 06 Компания приобрела работы подрядчиков по капитальному строительству, модернизации, реконструкции недвижимости.

06 Компания приобрела работы подрядчиков по капитальному строительству, модернизации, реконструкции недвижимости. Или компания заявляет вычет по материалам, оборудованию, работам подрядчиков на основании сводного счета-фактуры застройщика. 13 Продавец получил от покупателя на спецрежиме возвращенные товары.

Если покупатель вернул часть товаров, продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Если покупатель вернул всю партию товаров, то продавец заявляет вычет на основании счета-фактуры, который он ранее составил на отгрузку. 16 Продавец получил от покупателя-физлица возвращенные товары.

17 Продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость товаров: — в связи с уменьшением цены (тарифа); — в связи с недопоставкой; — если покупатель на общей системе вернул часть товаров, не принятых на учет. 18 Компания ввезла товары из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (Евразийский экономический союз).

19 Компания ввезла товары из стран, которые не относятся к Евразийскому экономическому союзу. 20 Продавец заявил вычет НДС, который он ранее начислил с аванса: — на дату отгрузки; — если вернул аванс покупателю.

22 Компания заявила вычет по командировочным или представительским расходам на основании БСО. 23 Экспортер начислил налог с неподтвержденного экспорта.

Затем подтвердил ставку 0 процентов и заявил вычет уплаченного налога. 24 Компания реализовала товары на экспорт и восстановила по ним входной налог.

Затем подтвердила ставку 0 процентов и заявила вычет. 25 Продавец на дату отгрузки заявил вычет с авансов, которые поступили от покупателей на спецрежиме или физлиц. В книге покупок бухгалтер регистрирует счет-фактуру или первичку на аванс со сводными данными за месяц или квартал.

26 Продавец составил корректировочный счет-фактуру или первичку на уменьшение тарифов для покупателей на спецрежиме или физлиц со сводными данными за месяц или квартал.

26 Комиссионер приобрел товары, работы или услуги у разных продавцов, получил несколько счетов-фактур на одну дату и выставил комитенту сводный счет-фактуру.

Комитент принял НДС к вычету на основании этого счета-фактуры.

Код 27 также указывает принципал, который получил сводный счет-фактуру агента, действующего от своего имени. 27 Комиссионер получил от продавцов несколько авансовых счетов-фактур на одну дату и выставил комитенту сводный счет-фактуру на предоплату.

Комитент заявил вычет на основании этого счета-фактуры.

28 Цифру 28 также указывает принципал, если получил сводный счет-фактуру на аванс от агента, который действует от своего имени.

Оформление счетов-фактур при возврате товара, связанного с пересортицей

Иногда на практике бывают ситуации, когда поставщик передает покупателю товар, допуская ошибки в ассортименте.

По мнению Минфина РФ, в такой ситуации следует поступить следующим образом.

Если покупатель выявил и принял пересортицу, когда одних товаров по факту было больше, а других меньше, необходимо оформить корректировочный счет-фактуру.

При этом у поставщика есть два варианта оформления корректировочного счета-фактуры к одному первоначальному (письмо Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-09/67407):

  1. выставить один корректировочный счет-фактуру, увеличив количество одних товаров и уменьшив количество других;
  2. выставить два корректировочных счета-фактуры. В первом увеличить количество товаров, которых было отгружено больше, чем требовалось. Во втором уменьшить количество тех товаров, которых поставщик привез меньше.

Ведомство объясняет свой вывод тем, что в правилах составления корректировочных счетов-фактур нет никаких особенностей заполнения документов для такого случая.

А значит, предложенные варианты не противоречат законодательству. Обратите внимание, по нашему мнению, такой подход корректен для случая, когда в первоначальном счете-фактуре были указаны оба наименования товаров. Если же покупатель, выявив пересортицу, обнаружил товары, которые не указаны в первоначальном счете-фактуре, то порядок корректировки будет иным: поставщик в этом случае не выставляет корректировочный счет-фактуру, а вносит исправления в первоначальный счет-фактуру.

Если же покупатель, выявив пересортицу, обнаружил товары, которые не указаны в первоначальном счете-фактуре, то порядок корректировки будет иным: поставщик в этом случае не выставляет корректировочный счет-фактуру, а вносит исправления в первоначальный счет-фактуру.

По нашему мнению, такой подход корректен для случая, когда в первоначальном счете-фактуре были указаны оба наименования товаров. Если же покупатель, выявив пересортицу, обнаружил товары, которые не указаны в первоначальном счете-фактуре, то порядок корректировки будет иным. Поставщик не выставляет корректировочный счет-фактуру, а вносит исправления в первоначальный счет-фактуру.

ВАРИАНТ 3.

Показываем в корректировочном счете-фактуре только часть партии товара, на которую изменилась цена

В строке А корректировочного счета-фактуры продавец изначально указывает данные только по тому товару, на который меняется цена. 1 1а 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 Уголь А (до изменения) 168 Т 1150 1000 1 150 000 без акциза 18% 207 000 1 357 000 Б (после изменения) 168 Т 1150 800 920 000 без акциза 18% 165 600 1 085 600 В (увеличение) X X X X X Г (уменьшение) X X X X 230 000 — X 41 400 271 400 Всего увеличение (сумма строк В) X X Всего уменьшение (сумма строк Г) 230 000 X X 41 400 271 400 Это самый разумный и понятный вариант. Недостаток у такого подхода только один — строка А корректировочного счета-фактуры не будет совпадать ни с одной из строк первоначального счета-фактуры.

Но подобная нестыковка легко объяснима. Для пояснений внизу корректировочного счета-фактуры можно ввести строку «Дополнительные сведения» (кстати, такая строка есть и в проекте формы электронного счета-фактуры, размещенном на сайте ФНС). В ней можно кратко описать, что послужило причиной выставления корректировочного счета-фактуры.

В нашем примере она может выглядеть так.

Дополнительные сведения. В корректировочном счете-фактуре отражена только та часть партии товара, на которую снижена цена (1150 т), а на 1000 т угля цена осталась прежней.

*** При заполнении корректировочного счета-фактуры продавцу лучше ориентироваться на предложенный нами третий вариант. Такой счет-фактура ясен и продавцу, и покупателю.

А следовательно, будет ясен и проверяющим. Ведь он полностью отражает экономическую суть операции: снижена цена на определенное количество товара.
Ни более, ни менее.

Как исправить ошибки в счет-фактуре

Исправленный — это новый счет-фактура с верными данными заполненной строкой 1а.

По сути- это уточненный документ.Важно: 1. В строке 1 указываются номер и дата составления счета-фактуры с ошибками.2.

В строке 1а указываются порядковый номер и дата исправления первоначального (ошибочного) счета-фактуры («исправление № 1 от «__»_____2019г.).Остальные строки и графы заполняются как в первоначальном счете-фактуре, но с правильными значениями.Исправленный счет-фактура составляется в двух экземплярах: и для покупателя, и для продавца.Если дефектный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок (у покупателя) и в книге продаж ( у продавца), его следует аннулировать и зарегистрировать исправленный.

Разъяснения Федеральной налоговой службы о порядке применения корректировочного счета-фактуры

Дата публикации: 07.11.2011 14:38 (архив) Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее-Федеральный закон № 245-ФЗ), письмом от 28.09.2011 №ЕД-4-3/15927@ сообщила следующее.Пунктами 16 и 17 статьи 2 Федерального закона № 245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 168 и 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), согласно которым введено новое понятие «корректировочный счет-фактура» и новый порядок его составления и выставления. Пунктами 8, 18 – 20 статьи 2 Федерального закона № 245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 154, 170, 171 и 172 Кодекса, согласно которым установлен порядок исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и восстановления налога, ранее заявленного к вычету, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона № 245-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу. Федеральный закон № 245-ФЗ опубликован в «Российской газете» № 159, 22.07.2011, в связи с чем пункты 8 и 16 — 20 статьи 2 Федерального закона № 245-ФЗ вступают в силу с 1 октября 2011 года.

1. По вопросу составления и выставления с 1 октября 2011 года корректировочного счета-фактуры необходимо учитывать следующее.Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса. Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется продавцом и выставляется покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя).

Учитывая изложенное, составление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного начиная с 1 октября 2011 года соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

До введения в действие постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего на основании пункта 8 статьи 169 Кодекса форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и порядок его заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, Федеральная налоговая служба рекомендует применять корректировочный счет-фактуру по форме, указанной в приложении № 1 к настоящему письму. При этом в приложении № 2 к настоящему письму приведен рекомендуемый порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.

2. По вопросу регистрации с 1 октября 2011 года корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж необходимо учитывать следующее.При регистрации корректировочного счета-фактуры (продавцом или покупателем) в книге покупок в графе 2 книги покупок указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры.

При регистрации корректировочного счета-фактуры продавцом в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры. При регистрации покупателем корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в книге продаж в графе 1 книги продаж указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2.1. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок продавцом. Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения (в истекшем или текущем налоговом периоде), регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем первым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса. При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) в книге покупок корректировочного счета-фактуры данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 7 книги покупок; данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 8а (9а) книги покупок; данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

2.2. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок покупателем.

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются покупателями в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем вторым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Кодекса. При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге покупок корректировочного счета-фактуры данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 7 книги покупок; данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 8а (9а) книги покупок; данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 8б (9б) книги покупок. 2.3. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) продавцом.

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, регистрируются продавцами в книге продаж при возникновении обязанности по исчислению налога в порядке, установленном пунктом 10 статьи 154 Кодекса.

При этом корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача), регистрируются в книге продаж того же налогового периода, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача). Корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом при изменении стоимости в сторону увеличения отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), регистрируются в дополнительном листе книги продаж, составленной за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы). При регистрации продавцом (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону увеличения) в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) корректировочного счета-фактуры данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 4 книги продаж (дополнительного листа книги продаж); данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 5а (6а) книги продаж (дополнительного листа книги продаж); данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).

2.4. Регистрации корректировочных счетов-фактур в книге продаж покупателем. Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях восстановления суммы налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

При регистрации покупателем (в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения) корректировочного счета-фактуры в книге продаж данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 4 книги продаж; данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 5а (6а) книги продаж; данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 5б (6б) книги продаж. С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 27.09.2011 № 03-07-15/90).

Приложения: 1. . 2. . 3. Поделиться:

Что такое корректировки и исправления?

При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.

Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение. Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.

Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки. С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов.

Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом.

Однако это не так. Прежде всего, нужно научиться различать понятия:

  1. корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
  2. ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.

Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав).

Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.

А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.

Уменьшение количества отгруженных товаров: обычный или корректировочный счет-фактура?

Новые правила, установленные в гл.

21 НК РФ и применяемые с 1 октября 2011 года, позволяют в случае уменьшения количества отгруженных товаров изменить обязательства сторон перед бюджетом по НДС при помощи корректировочного счета-фактуры.

В статье мы рассмотрим случаи, когда использовать такой порядок внесения изменений можно, а когда этого делать не рекомендуется.Играем по новым правилам В качестве оснований для оформления корректировочного счета-фактуры в гл. 21 НК РФ поименованы уточнение количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также изменение их стоимости, в том числе в случае изменения цены (тарифа).

Данное правило закреплено в п. 3 ст. 168 НК РФ. Выставить корректировочный счет-фактуру продавец обязан не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. В качестве таких документов в данном пункте названы договор, соглашение или иной первичный документ, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Конечно, и договор, и соглашение не являются первичными документами, и выбранную законодателями формулировку нельзя признать удачной. В то же время в п. 10 ст. 172 НК РФ не приведен конкретный перечень документов. Значит, подтвердить изменение количества отгруженных товаров или их цены (и, как следствие, изменение стоимости поставленных товаров) может любой документ, из которого явно прослеживаются намерение продавца изменить цену (или количество) товаров и согласие покупателя на подобные изменения.

Иными словами, в названном пункте говорится о некоем обобщающем документе, в котором стороны договариваются об изменении стоимости ранее реализованного товара, выполненной работы или оказанной услуги.Подтвердить изменение стоимости поставленных товаров может любой документ, из которого следуют намерение продавца изменить цену товаров и согласие покупателя на подобные изменения.

Таким образом, корректировочный счет-фактура оформляется только в тех случаях, когда изменение стоимости или количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) происходит по согласию сторон сделки (в том числе заранее оговоренному, например, договором поставки), которое фиксируется соответствующим документом. Между тем механизм применения корректировочного счета-фактуры в ситуациях, когда контрагент в процессе реализации достигнутых договоренностей уточняет в сторону уменьшения количество отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не столь очевиден, нежели случаи уменьшения цены[1]. (Впрочем, налоговые последствия применения корректировочного счета-фактуры в ситуации, когда стоимость ранее отгруженного товара (выполненной работы, оказанной услуги) изменяется в большую сторону (например, если цена товара зависит от сроков оплаты и покупатель, не выполняющий условия предоставленной рассрочки платежей за отгруженный товар, по прошествии времени уплачивает большую сумму), также не столь однозначны[2].) Казалось бы, на момент выставления первичного счета-фактуры количество отгруженного товара должно быть заведомо известно, так как по общепринятым правилам в соответствии с п.

3 ст. 168 НК РФ этот счет-фактура оформляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги). Но это теория. На практике возникают различные нюансы в виде недопоставки товара или поставки товара другого ассортимента.

Здесь также следует упомянуть о поставке некачественного (или бракованного) товара. Подобные недоразумения, возникающие в отношениях сторон, регулируются преимущественно гражданским законодательством.

Так, в ст. 466 ГК РФпрописаны последствия для сторон сделки нарушения условий о количестве товара. Согласно п. 1 данной нормы покупатель, получивший меньшее количество товара, вправе отказаться от его принятия и оплаты, а если он оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Аналогичные правила предусмотрены ст. 468 ГК РФ, определяющей последствия при нарушении условий об ассортименте товаров.

Последствия в части поставки товаров ненадлежащего качества прописаны в ст.

475, 518 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Разумеется, при возникновении подобных ситуаций стороны могут прийти к соглашению о принятии товара в фактически поставленном количестве (ассортименте). Использование в такой ситуации корректировочного счета-фактуры, на наш взгляд, допустимо. Это следует из формулировки п.

10 ст. 172 НК РФ. Основаниями для оформления корректировочного счета-фактуры будут являться акт об установленном расхождении по количеству и качеству (по формам № ТОРГ-2, ТОРГ-3[3] или по форме, разработанной организацией и утвержденной в составе учетной политики), а также соглашение сторон договора о приемке покупателем фактического количества отгруженных товаров.

Данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03‑07‑09/05.

В нем финансисты указывают на возможность применения продавцом корректировочного счета-фактуры (конечно, при соответствующемп.

10 ст. 172 НК РФ документальном оформлении), если изменяется стоимость отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения (правда, если расхождение выявлено до принятия покупателем этих товаров на учет). Однако, возвращаясь к теме статьи, следует отметить, что, когда происходит корректировка суммы НДС (уплачиваемого и возмещаемого сторонами сделки), подобные соглашения заключаются далеко не всегда.

Потому вопрос, когда нужно оформить корректировочный счет-фактуру, а когда этого делать не следует (соответственно, надо скорректировать сумму налоговых обязательств иным способом), отнюдь не праздный.Корректировочный счет-фактура не составляется… …если причиной изменений в данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров стала техническая или арифметическая ошибка. Соответствующие разъяснения на этот счет даны в письмах Минфина России от 05.12.2011 № 03‑07‑09/46 и от 30.11.2011 № 03‑07‑09/44. В качестве примера можно привести еще одну ситуацию, в которой не нужно выставлять корректировочный счет-фактуру.

Это неправомерное использование продавцом при реализации товара пониженной налоговой ставки или освобождения от обложения НДС.

Производимое в данном случае уточнение облагаемой базы по НДС, обусловленное неправильным применением налоговой ставки и, как следствие, неверным расчетом суммы налога, нельзя рассматривать в качестве изменения стоимости отгруженных товаров.

Не нужно оформлять корректировочный счет-фактуру и в том случае, если покупатель возвращает товары продавцу. Но тут, как говорится, возможны варианты.Возврат товаров Порядок корректировки НДС у сторон сделки, по мнению контролирующих органов, зависит от того, когда именно возвращается товар.

Финансисты полагают, что, если товар возвращен до того момента, как покупатель принял его на учет, корректировочный счет-фактура выставляется в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

На это они указывают в письмах от 02.03.2012 № 03‑07‑09/17, от 27.02.2012 № 03‑07‑09/11, от 20.02.2012 № 03‑07‑09/08. Основанием для оформления корректировочного счета-фактуры является соответствующий акт (форма № ТОРГ-2 или иная) и соглашение сторон об изменении количества реализованного товара (п. 10 ст. 172 НК РФ). Заметим, если возврат брака будет оформлен лишь актом, составленным покупателем, претензией покупателя и возвратной накладной (то есть без двустороннего соглашения сторон), то формальное требование указанного пункта, очевидно, будет не соблюдено.По мнению Минфина, покупатель, принявший на учет товар (даже некачественный), является его собственником, поэтому его возврат следует рассматривать как реализацию.

Однако по ситуации, когда возвращается товар, уже принятый покупателем на учет (например, часть товара оказалась некачественной и брак выявлен не сразу), финансисты в упомянутых выше письмах высказываются против оформления корректировочного счета-фактуры. Их позиция основана на том, что покупатель в этом случае является собственником товара (пусть даже бракованного), поэтому его возврат следует признать реализацией.

Следовательно, при таком возврате покупатель должен выписать товарную накладную по форме № ТОРГ-12[4] и в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ, оформить обычный счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС и зарегистрировать второй его экземпляр в книге продаж. Показатели этого счета-фактуры нужно отразить в ч.

1 журнала учета «Выставленные счета-фактуры» (пп.

«а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС[5], Письмо Минфина России № 03‑07‑09/08). Бывший продавец, получив при возврате товара от покупателя соответствующий счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п.

5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. То есть если к моменту возврата товара НДС с отгрузки уплачен в бюджет, вычеты сумм «входного» налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Иными словами, возврат товара, который принят к учету покупателем, в целях исчисления НДС чиновники рассматривают как обратную реализацию независимо от причины возврата.

Отметим, такую точку зрения Минфин высказывал ранее (см. письма от 07.03.2007 № 03‑07‑15/29, от 03.04.2007 № 03‑07‑09/3) и, судя по Письму № 03‑07‑09/08, не собирается отступать от нее и дальше.

Безусловно, настойчивость финансового ведомства в немалой степени обусловлена решениями ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11[6]и от 30.09.2008 № 11461/08, которыми п. 1 Письма Минфина России № 03‑07‑15/29 признан соответствующим Налоговому кодексу, поскольку содержит пояснения к порядку применения Правил ведения книги покупок и книги продаж[7].

Поддерживают финансовое ведомство столичные налоговики. Например, в Письме от 28.10.2009 № 16-15/113543 они указали, что согласно ст.

39 НК РФ реализация товаров – это переход права собственности на них. Поэтому каждый случай перехода права собственности для целей налогообложения должен рассматриваться именно как реализация.Давайте поспорим В обоих упомянутых судебных актах ВАС анализировались положения п.

1 Письма Минфина России от 07.03.2007 № № 03-07-15/29 на предмет их соответствия налоговому законодательству. При этом вопрос о возникновении обратной реализации бракованных товаров с точки зрения гражданско-правовых отношений в них не рассматривался. Например, в Решении ВАС РФ № 11461/08 подчеркнуто, что названное письмо не затрагивает гражданско-правовые отношения, а регулирует порядок применения НДС при возврате продавцу товаров покупателем, то есть вопросы публично-правовых отношений.

Между тем порядок отражения в налоговом учете той или иной хозяйственной операции неразрывно связан с ее экономическим и гражданско-правовым содержанием, поскольку большинство хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерском и налоговом учете, являются сделками по тому или иному виду гражданско-правового договора. Кроме того, «право собственности» относится к гражданско-правовым понятиям. В статьях 209 и 223 ГК РФ определены возникновение права собственности и момент его перехода относительно конкретного имущества в рамках одной сделки.

В частности, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Налоговым кодексом момент перехода такого права не определен.

При этом передача права собственности на реализуемый объект является тем объектом, с которым данный закон связывает возникновение обязанности налогоплательщика по уплате налога (ст. 39, 146 НК РФ). Потому сам факт возникновения обратной реализации при возврате покупателем некачественного (бракованного) товара, несмотря на решения ВАС РФ № 3943/11 и № 11461/08, является спорным моментом. Данное обстоятельство подтверждает судебная практика, появившаяся после опубликования Решения ВАС РФ № 11461/08: суды некоторых федеральных округов пришли к выводу об отсутствии обратной реализации в ситуации, когда покупатель возвращает продавцу принятый к учету некачественный товар исходя не только из налоговых норм, но и из положений гражданского законодательства.

Так, ФАС МО в Постановлении от 06.07.2009 № КА-А402935-09 указал на то, что между операциями по реализации товара и возврату товара есть разница. Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл.

30 ГК РФ: в частности, если покупателем обнаружены недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ). В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон.

Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств[8] и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем.

Значит, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит. В таком случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для применения вычета продавцом.

В результате ФАС МО счел правомерными действия налогоплательщика, выставившего в рассматриваемой ситуации «отрицательные» счета-фактуры (аналог нынешних корректировочных).Наличие счета-фактуры от покупателя, который возвращает товар, не является обязательным условием для применения продавцом вычета по НДС. Иными словами, возврат некачественного товара с точки зрения гражданского законодательства не является отдельной сделкой, поскольку происходит в рамках первоначального договора поставки (ст.

475, 518 ГК РФ), поэтому рассматривать такую операцию как обратную реализацию товара нельзя. К тому же ст. 38 НК РФ признает товаром имущество, предназначенное для реализации, а некачественный товар не может быть предназначен для реализации, если в договоре нет специальных оговорок (ст. 469 ГК РФ). В Постановлении от 07.11.2008 № А56-6327/2008 ФАС СЗО также указал, что возврат товара несоответствующего качества не является обратной реализацией и что Налоговым кодексом установлен особый порядок применения вычета по НДС, не предусматривающий в качестве обязательного условия наличие счета-фактуры от покупателя, который возвращает товар.

Кассационной инстанцией были приведены такие доводы.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Порядок применения такого вычета установлен п. 4 ст. 172 НК РФ, согласно которому, помимо общих условий, необходимых для получения налогового вычета, налогоплательщик должен выполнить еще два специальных:

  1. в учете должна быть произведена необходимая корректировка НДС;
  2. с момента возврата товара должно пройти не более года.

Если все вышеперечисленные условия выполнены, налогоплательщик вправе получить налоговый вычет по возвращенному товару на основании документов, подтверждающих факт его возврата, в том числе актов отбраковки, актов о возврате бракованной продукции, товарных накладных, расходных накладных, претензий.

В этой связи представляет интерес и другое решение данного округа. Хотя в Постановлении ФАС СЗО от 24.03.2010 № А42-3762/2008 рассматривался спор, возникший в 2005 году, налоговые нормы (действовавшие в этот период), на которые указывают судьи, не претерпели принципиального изменения.Налоговыми нормами не предусмотрено, что передача покупателю и последующий возврат бракованного товара должны быть признаны двумя оборотами по реализации. Как указал ФАС СЗО, в соответствии со ст.

146 НК РФ возврат бракованного товара покупателем продавцу не являлся объектом обложения НДС в проверенном периоде. Действовавшими в рассматриваемый период нормами законодательства о налогах и сборах не предусмотрено, что передача покупателю и последующий возврат бракованного товара должны быть признаны двумя оборотами по реализации, каждый из которых подлежит обложению НДС и на каждый из которых должен быть выписан счет-фактура. (Заметим, действующим законодательством это также не предусмотрено.)Пункт 3 ст.

168 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году), на который ссылаются налоговый орган и суд первой инстанции в обоснование вывода об обложении спорного оборота НДС, не предусматривал, что при возврате некачественных товаров необходимо выставить счет-фактуру и учесть этот оборот по НДС как реализацию товаров. (В этой части действующее законодательство тоже существенно не изменилось.) Как подчеркнул ФАС СЗО, такая обязанность появилась лишь с опубликованием Письма Минфина России № 03‑07‑15/29. Более того, данное письмо указанными решениями ВАС квалифицировано как нормативно-правовое предписание, содержащее норму, обязательную для применения неопределенным кругом лиц.

Именно поэтому некоторые суды при рассмотрении подобных налоговых споров ссылаются на него как на норму права (см., например, постановления ФАС ЦО от 02.12.2011 № А54-169/2011, ФАС ВВО от 14.11.2008 № А28-2094/2008-76/11). Здесь следует упомянуть, что в силу ч.

1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ бремя доказывания того факта, что возвращенный товар был оприходован покупателями и к ним перешло право собственности на него, лежит на налоговом органе (Постановление ФАС СЗО от 14.04.2011 № А05-6423/2010).К сведению: По мнению ФАС УО, передача возвращенных товаров на основании накладных по форме № ТОРГ-12, заверенных круглой печатью покупателя и складскими штампами, свидетельствует о принятии товаров к бухгалтерскому учету покупателя, поскольку такая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации (Постановление от 30.06.2009 № Ф09-4327/09-С2). Учитывая появление после принятия Решения ВАС РФ № 11461/08 противоположной судебной практики по вопросу возникновения обратной реализации в ситуации, когда покупатель возвращает принятый к учету некачественный товар, полагаем, что и Решение ВАС РФ № 3943/11 кардинально не изменит позицию некоторых окружных судей. Для этих целей нужна правовая позиция Президиума ВАС, которая будет представлена при рассмотрении данного вопроса по существу.

А пока вполне вероятно появление судебных актов, подобных приведенным выше, поскольку последнее решение ВАС мало чем отличается от первого. Тем не менее можем констатировать, что Решение ВАС РФ № 3943/11 уже нашло отклик в судебной практике. Например, ФАС УО, ссылаясь на него, считает, что в силу закона право продавца на применение налогового вычета по данным товарам без предъявления ему счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товара, не может быть реализовано, признавая тем самым возврат покупателем некачественных товаров реализацией.

В ситуации, когда счета-фактуры на возврат не оформляются, а вносятся исправления в ранее оформленные документы, применение налогового вычета продавцом неправомерно (Постановление от 17.02.2012 № Ф09-10098/11).

Кстати, аналогичный вывод со ссылкой на Решение ВАС РФ № 11461/08 ФАС УО сделал в Постановлении от 30.06.2009 № Ф09-4327/09-С2.

Таким образом, ставить точку в споре о том, нужно ли возврат некачественных товаров, принятых к учету покупателем, рассматривать как обратную реализацию, пока рано. И если исходить из того, что при таком возврате не возникает реализации, изменение сумм НДС (уплачиваемого и возмещаемого сторонами сделки), проводимую в связи с уменьшением количества товара, можно отразить при помощи корректировочного счета-фактуры. Отметим, что принятие покупателем товаров к учету Налоговым кодексом в качестве условия, ограничивающего применение корректировочного счета-фактуры, не названо.

В этом случае покупателю не нужно уплачивать НДС при возврате товара, а сумму налога, принятую ранее к вычету по бракованному товару, следует доплатить в бюджет в периоде возврата товара, так как именно в этот момент отпадают основания для применения вычета (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть покупателю в силу пп.

4 п. 3 ст. 170 НК РФ необходимо частично восстановить ранее принятый им к вычету налог, исчисленный как разница между суммами налога со стоимости отгрузки до и после уменьшения. Восстановление налога в данном случае осуществляется в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгрузки;
  2. день получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

Соответственно, продавец, получая возвращаемый товар, будет иметь право на уменьшение обязательства по НДС.

Это право, предусмотренное новым п. 13 ст. 171 НК РФ, будет реализовано в виде вычета, который определяется как разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения. Полагаем, что в ситуации, когда реализация и возврат товара происходят в одном налоговом периоде, продавец может не составлять корректировочный счет-фактуру, а внести изменения в исходный счет-фактуру на данную отгрузку.

При этом не нужно вносить исправления в исходный счет-фактуру. Продавец может выставить новый счет-фактуру с правильными показателями в двух экземплярах – для себя и покупателя, обязательно заполнив строку 1а.Об исправлении накладных Как известно, первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете[9] должны содержать достоверные сведения.

При корректировке суммы НДС (уплачиваемого и возмещаемого сторонами сделки) неизбежно возникает вопрос, нужно ли вносить изменения в первичные документы, оформленные при первоначальной отгрузке (например, накладные по форме № ТОРГ-12), при использовании корректировочного счета-фактуры.

Здесь стоит отметить, что законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрена возможность корректировки первичных документов, которые на момент сделки были оформлены правильно, поэтому отсутствует и законодательно установленный порядок внесения изменений в первичные документы.

Однако Минфин считает, что в первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских документов) исправления согласно Закону о бухгалтерском учете вноситься могут. Но это нужно делать лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Письмо от 25.01.2012 № 07‑02‑06/9). Со своей стороны, считаем такие действия неоправданными.

Для уточнения данных о подлежащих принятию к учету товарах (в том числе количественных показателей) необходимо составить акт по форме № ТОРГ-2 (или № ТОРГ-3), а затем в первоначальной накладной сделать отметку об актировании. Комплект документов, состоящий из накладной по форме № ТОРГ-12, оформленной при первоначальной отгрузке, акта по форме № ТОРГ-2 (или иного акта), претензии и двустороннего соглашения, на наш взгляд, служит надлежащим подтверждением фактически поставленного количества товаров, а также реально произведенных расходов и права сторон сделки на вычет «входного» НДС.

Подобная методика предусмотрена, в частности, п. 2.1.7 Методических рекомендаций[10] для организаций торговли. _________________________ [1] Напомним, стоимость товара может измениться в меньшую сторону в случаях предоставления «ретроскидок» по прошлым отгрузкам; уценки товара, оказавшегося некачественным (в соответствии с п.

1 ст. 475 ГК РФ покупатель вправе потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены). [2] Об этом читайте в № 7, 2012 в статье С. Н. Зайцевой «Цена договора поставки увеличена задним числом».

[3] Утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

[4] Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. [5] Утверждено Постановлением № 1137. [6] Определением ВАС РФ от 24.08.2011 № ВАС-10789/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

[7] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. [8] По мнению ФАС СЗО (Постановление от 07.11.2008 № А56-6327/2008), следствием таких действий является возвращение сторон в первоначальное положение, то есть отсутствует сам факт перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

[9] Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». [10] Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв.

Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

  1. , эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Как вернуть товар, если он не нужен покупателю

Прежде всего напомним, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров на территории Российской Федерации, под которой в свою очередь понимается передача права собственности на товары (п.

1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п.1 ст.167 НК РФ в общем случае моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

На эту дату налогоплательщик определяет ставку НДС и исчисляет налог с аванса либо с реализации. И далее продавец в течение 5 дней обязан выставить покупателю счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ). В случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам (п.5 ст.171 НК РФ).

Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ). С учетом этих норм и разъяснений контролирующих органов привычным стал порядок, когда при возврате товара покупатель выставлял обычный счет-фактуру («на реализацию») если он являлся налогоплательщиком НДС и ранее принял этот товар себе на учет, а также если продавец при продаже этого товара выставил покупателю счет-фактуру (п.

3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п.3 Правил ведения книги продаж, Письма Минфина России , , и другие). Если эти условия не выполнялись, покупатель счет-фактуру не выставлял, а продавец:

  1. Выставлял корректировочный счет-фактуру, если покупатель не являлся налогоплательщиком НДС (причем независимо от того, принял покупатель товар на учет или нет);
  2. Если покупатель-неплательщик НДС возвращал всю партию товара полностью, то продавец корректировочный счет-фактуру не выставлял, а регистрировал первоначальный счет-фактуру в книге покупок по факту возникновения права на вычет по возвращенному товару.
  3. Выставлял корректировочный счет-фактуру, если покупатель товары на учет не принимал;

Покупателю и продавцу нужно было оценить несколько факторов, чтобы решить выставлять ли счет-фактуру на возврат, кому и какой именно. А с увеличением ставки НДС с 1 января 2021 года к этому добавился и вопрос — по какой ставке НДС возвращать товар продавцу.

В связи с этим ФНС в рекомендовала продавцу при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров (то есть до 01.01.2019 или с указанной даты). При этом, согласно разъяснениям ведомства, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов. Таким образом, ведомство предложило единый порядок оформления счетов-фактур независимо от того, принял или нет покупатель товар на учет, а также является он налогоплательщиком НДС или нет.

И этот порядок полностью снимает вопросы о выборе ставки НДС по возвращаемому товару — по какой ставке товар был реализован изначально, по той он и возвращается продавцу. Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15 были внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г.

№ 1137, которые нормативно закрепили рекомендации ФНС, поскольку из п.3 Правил ведения книги продаж исключили положение о том, что в ней надо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет. Иными словами, покупатель больше не должен при возврате товара выставлять счет-фактуру «на реализацию» если он является налогоплательщиком НДС и ранее принял этот товар себе на учет. Обращаем ваше внимание, что это изменение никоим образом не поменяло порядок оформления и налогообложения так называемой «обратной реализации» — когда товар передается обратно в рамках самостоятельной сделки купли-продажи (независимо от того, как она оформлена документально).

Также и ФНС в вопросы «обратной реализации» не затрагивала.

Таким образом, при решении вопроса о том, кто и какой счет-фактуру должен выставить, с 2021 года следует руководствоваться общими нормами главы 21 НК РФ и ст. 39 НК РФ. А значит:

  1. Если возврат производится в рамках первоначальной сделки, например, речь идет о возврате некачественного или некомплектного товара, то такой возврат не является реализацией.

Фактически имеет место частичное расторжение договора в отношении возвращаемого товара, оказавшегося некачественным (если взамен брака поставляется другой товар, то его передачу можно рассматривать как самостоятельную реализацию в рамках заключенного договора). Соответственно при возврате этого товара не возникает объекта налогообложения по НДС, и при передаче товара покупателем поставщику счет-фактуру «на реализацию» выставлять не нужно (ст.

39, п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру с уменьшением количества отгруженного товара на объем возврата (п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п.

10 ст. 172 НК РФ).

  1. Если возврат представляет собой самостоятельную сделку (по своей экономической сути и документальному оформлению), то происходит «обратная реализация» товара.

Покупатель становится продавцом, а первоначальный продавец этого товара выступает покупателем. В этом случае НДС новому продавцу (бывшему покупателю) нужно начислить так же, как при обычной реализации.

А также в обычном порядке выставить счет-фактуру «на реализацию» (п.

1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ). В не столь однозначных ситуациях, в частности когда договором по тем или иным основаниям предусмотрено право покупателя на возврат товара продавцу, необходимо анализировать условия и причины возврата. Позиция, поддерживаемая контролерами и судами, заключается в том, что если поставщик надлежащим образом исполнил обязательство по поставке, а товар перешел в собственность покупателя, то возврат товара осуществляется на основании нового договора поставки (в том числе заключаемого в форме допсоглашения к первоначальному договору — п.3 ст.421 ГК РФ), в котором первоначальный поставщик выступает покупателем.

При этом обязательство покупателя по оплате товара по первоначальному договору может быть полностью или частично прекращено зачетом встречного требования об оплате поставщиком возвращенного товара на основании ст. 410 ГК РФ. Вместе с тем, с учетом норм ст.421 ГК РФ о свободе договора стороны могут включить в договор согласованные ими условия отказа покупателя от товара и расторжения (частичного расторжения) договора, помимо установленных непосредственно в ГК РФ. При наличии таких условий передача товара покупателем продавцу может признаваться возвратом с соответствующим документальным оформлением.

В качестве примера таких ситуаций можно привести возврат неоплаченного и непроданного товара, когда эта возможность прямо предусмотрена договором. При этом нужно помнить о запрете на совершение мнимых и притворных сделок, а также санкциях (включая п.3 ст.122 НК РФ об умышленной неуплате налогов).

Также стороны могут расторгнуть договор по соглашению сторон (возможно частичное или полное расторжение договора — п. 1 статьи 450 ГК РФ) в связи с чем покупатель возвращает товар поставщику.

Отметим, что этот вариант допустим только для действующих договоров. Поскольку исполнение обязательства влечет его прекращение (п.1 ст.408 ГК РФ), изменение или расторжение договора возможно лишь в период его действия, пока существуют неисполненные обязательства.

Таким образом, если обе стороны выполнили свои обязательства (в частности, поставщик поставил товар, а покупатель его оплатил), то обязательства прекращаются надлежащим исполнением, и расторгать просто нечего. Аналогичный подход отражен, например, в Определении Верховного Суда РФ от 08.06.2015 N 304-ЭС14-8595 ,

«Рекомендациях по применению отдельных положений Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»

(подготовлены ФНП). Для правильного документального оформления и налогообложения продавцу и покупателю необходимо более внимательно относиться к формулировкам и различать «возврат» товара от его «обратной» реализации.

Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом именно в случае возврата товара покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи (как по основаниям, установленным ГК РФ, так и непосредственно договором).

Поскольку в этом случае можно говорить об изменении стоимости товаров в связи с уточнением количества (объема) отгруженного товара (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

При этом в корректировочном счете-фактуре указывается та же ставка НДС, что и в первоначальном счете-фактуре, оформленном при отгрузке товара покупателю.

В частности, если товар приобретен в 2018 году, а возвращается в 2021, ставка НДС составит 18% и покупателю не придется брать на себя разницу в 2%. При «обратной реализации», как и ранее, передача товара представляет собой самостоятельную сделку.

А значит НДС нужно начислить так же, как при обычной реализации и также в обычном порядке выставить счет-фактуру (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п.

3 ст. 168 НК РФ). Отметим, что изменения в Постановление № 1137 вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликованы 22.01.2019) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Соответственно они станут обязательны только с апреля 2021 года. Вместе с тем на практике ими удобно руководствоваться уже с начала 2021 года, поскольку если действовать по старому порядку и оформлять классический счет-фактуру на возврат, то в нем придется указывать ставку 20% по товару, отгруженному до 01.01.2019 по ставке 18%. А в этом варианте при возврате товара, и в частности брака, по старому порядку искажается общая стоимость товара и НДС.

Скоро разместим продолжение статьи.

  1. , аудитор, эксперт

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Когда выставлять обязательно

Давайте разберемся, когда выставляется корректировочный счет-фактура в обязательном порядке?

Уточнение первичного счета-фактуры производится при изменении ценовых и количественных характеристик проданных товаров, работ, услуг. Существует целый ряд случаев, когда поставщик обязан подготовить корректировку к первоначальному счету-фактуре:

  • Уточнение стоимости продукции, которая была поставлена по предварительной цене.
  • Возврат поставленного на учет товара заказчиком, не являющимся налогоплательщиком НДС.
  • Возврат некачественных и бракованных товаров.
  • Согласование утилизации некачественной продукции, в том числе и ранее принятой покупателем к учету.
  • Расхождение объема в работах или услугах, принятых заказчиком, с данными, которые указаны в первичной документации (акты приемки).
  • Обнаружение покупателем недостачи или переизбытка в полученной товарной партии.

Зачем нужны корректировки

Любой налогоплательщик на ОСНО обязан своевременно подавать достоверную отчетность контролерам. При обнаружении недочетов и ошибок при расчете налоговой базы компания обязана подать корректировку.

Исправительный отчет подают в следующих случаях:

  1. компания реализовала дополнительные услуги и товары по новым договорам;
  2. в фискальном отчете обнаружены ошибки и недочеты, требующие корректировки;
  3. декларацию подали в ФНС позже установленного срока.
  4. стоимость реализованной продукции изменилась из-за установленных причин;

Исправительные сведения подают обе стороны, т.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+